1. Sammenfatning
Styresignalet erstatter et tidligere udsendt styresignal om samme emne (SKM.2012.662.SKAT).
SKAT præciserer, at der skal betales energi- og miljøafgifter af grillkul, grillbriketter mv., der helt eller delvis består af afgiftspligtige fossile varer, fx stenkul.
Det er uden betydning for afgiftspligten, om energiproduktet kun anvendes som brændsel til madlavning, herunder at denne aktivitet foregår udendørs.
2. Baggrund
Der har overfor Skatteministeriet været rejst spørgsmål om den afgiftsmæssige stilling for energiprodukter med et fossilt indhold, der markedsføres som grillkul, grillbriketter mv., og som anvendes til udendørs madlavning. Disse energiprodukter er efterfølgende benævnt grillbriketter.
SKAT udsendte den 22. november 2013 et styresignal (SKM2012.662.SKAT), der præciserede, at der skal betales energi- og miljøafgifter af grillkul, grillbriketter mv., der helt eller delvis består af afgiftspligtige fossile varer, fx stenkul. Der er efter udsendelsen af styresignalet overfor SKAT fremkommet yderligere spørgsmål vedrørende afgiftsberigtigelsen af grillbriketter efter brændværdi. Dette styresignal erstatter derfor det tidligere udsendte styresignal.
3. Afgiftspligten
Der skal betales afgift efter kulafgiftsloven, CO2-afgiftsloven, svovlafgiftsloven og NOx-afgiftsloven af grillbriketter, der helt eller delvis består af afgiftspligtige fossile varer, fx af stenkul eller brunkul. Der betales afgift efter grillbriketternes vægt eller efter deres brændværdi i det omfang afgiftslovene muliggør opgørelse på basis af brændværdi.
Ved betaling af afgift efter brændværdi kan leverandørens fakturerede brændværdi normalt lægges til grund for opgørelsen, se afsnit E.A.4.2.6.5 i Den Juridiske Vejledning. Det forudsætter dog, at der er tale om to uafhængige virksomheder, og at brændværdien har betydning for prisfastsættelsen for varerne. Hvis brændværdien er baseret på en målt værdi, kan denne værdi anvendes for en hel produktionsserie/batch. Dette forudsætter dog, at virksomheden kan dokumentere, at der er tale om samme produktionsserie/batch.
Det bemærkes, at der efter gældende regler ikke skal betales afgift af energiprodukter, der udelukkende er baseret på biomasse, fx af træ (trækul) eller af nøddeskaller mv.
Virksomheder, der fremstiller eller importerer disse grillbriketter, skal som følge af styresignalets præcisering lade sig registrere for de nævnte love.
3.1. Grillbriketter, der er baseret på fossile brændsler
Nedenstående oversigt viser afgiftspligten mv. efter de pågældende energi- og miljøafgiftslove for grillbriketter, der er baseret på fossile brændsler. Der betales afgift på grundlag af den samlede grillbrikets vægt eller brændværdi.
|
Afgiftslov
|
Lovbestemmelse om afgiftspligt
|
Andel af afgiftspligt
|
|
Lov om afgift af stenkul, brunkul og koks mv. (kulafgiftsloven)
|
Stenkul og stenkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 1
Brunkul og brunkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 3
|
100 % (der skal betales afgift af hele briketten)
|
|
Lov om kuldioxidafgift af visse energiprodukter (CO2-afgiftsloven)
|
Stenkul og stenkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 2
Brunkul og brunkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 2
|
100 % (der skal betales afgift af hele briketten)
|
|
Lov om afgift af svovl (svovlafgiftsloven)
|
Stenkul og stenkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 5
Brunkul og brunkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 7
|
100 % (der skal betales afgift af hele briketten)
|
|
Lov om afgift af kvælstofoxider (NOx-afgiftsloven)
|
Stenkul og stenkulsbriketter:
§ 1, stk. 4 og § 2, stk. 2, jf. bilag 1, nr. 13 og 16
Brunkul og brunkulsbriketter:
§ 1, stk. 4 og § 2, stk. 2, jf. bilag 1, nr. 13 og 16
|
100 % (der skal betales afgift af hele briketten)
|
3.2. Grillbriketter, der er baseret på en blanding af fossile brændsler og ikke-fossile brændsler
Grillbriketter, der er baseret på en blanding af fossile brændsler, fx stenkul, og af ikke-fossile brændsler, fx trækul, nøddeskaller mv. og bindemiddel, er afgiftspligtige for sit indhold af fossile brændsler. Der betales afgift på grundlag af brændværdien eller vægten af det afgiftspligtige kul i grillbriketten, inklusive en forholdsmæssig andel af "andet indhold" (fyld, bindemiddel mv.).
Efter omstændighederne tillades det, at den afgiftspligtige andel (mængde) efter svovlafgiftsloven og NOx-afgiftsloven er den samme som for kulafgiften.
Der skal derimod betales fuld CO2-afgift af de pågældende briketter.
Nedenstående oversigt viser afgiftspligten mv. efter de pågældende energi- og miljøafgiftslove.
|
Afgiftslov
|
Lovbestemmelse om afgiftspligt
|
Andel af afgiftspligt
|
|
Lov om afgift af stenkul, brunkul og koks mv. (kulafgiftsloven)
|
Stenkul og stenkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 1
Brunkul og brunkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 3
|
Andel af afgiftspligt og dermed betaling af afgift afhænger af indholdet af fossilt brændsel
|
|
Lov om kuldioxidafgift af visse energiprodukter (CO2-afgiftsloven)
|
Stenkul og stenkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 2
Brunkul og brunkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 2
Efter § 2, stk. 3 skal der betales afgift af hele blandingen af afgiftspligtige varer og andre varer, hvis blandingen er anvendelig til fyringsformål
|
100 % (der skal betales fuld afgift af hele briketten)
|
|
Lov om afgift af svovl (svovlafgiftsloven)
|
Stenkul og stenkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 5
Brunkul og brunkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 7
|
Andel af afgiftspligt og dermed betaling af afgift afhænger af indholdet af fossilt brændsel
|
|
Lov om afgift af kvælstofoxider (NOx-afgiftsloven)
|
Stenkul og stenkulsbriketter:
§ 1, stk. 4 og § 2, stk. 2, jf. bilag 1, nr. 13 og 16
Brunkul og brunkulsbriketter:
§ 1, stk. 4 og § 2, stk. 2, jf. bilag 1, nr. 13 og 16
|
Andel af afgiftspligt og dermed betaling af afgift afhænger af indholdet af fossilt brændsel
|
3.3. Eksempel på beregning af afgift af grillbriketter baseret på en blanding af fossile brændsler og ikke-fossile brændsler
Eksemplet viser beregning af energi- og miljøafgifter efter vægt. Der er i beregningseksemplet taget udgangspunkt i en sædvanlig detailsalgsmængde på 10 kg.
|
10 kg grillbriketter - indhold
|
Mængde i % - evt. ifølge deklaration
|
Fordeling af mængde
|
|
Indhold af fossilt brændsel (stenkul)
|
60 %
|
60 % af 10 kg = 6 kg
|
|
Indhold af ikke-fossilt brændsel (nøddeskaller)
|
18 %
|
18 % af 10 kg = 1,8 kg
|
|
Andet indhold (fyld, bindemiddel mv.)
|
I alt 22 %
|
22 % af 10 kg = 2,2 kg
|
Beregning af afgiftspligtig andel og ikke-afgiftspligtig andel:
|
Andel efter vægt
|
Andel i %
|
|
Afgiftspligtig andel
|
6 kg + 2,2/7,8 * 6 kg = 6 kg + 1,692 kg = 7,692 kg
|
7,692 kg/10 kg * 100 = 76,9 %
|
|
Ikke-afgiftspligtig andel
|
1,8 kg + 2,2/7,8 * 1,8 kg = 1,8 kg + 0,508 kg = 2,308 kg
|
2,308 kg/10 kg * 100 = 23,1 %
|
Beregning af afgift (1. februar - 31. december 2013-niveau) af 10 kg grillbriketter med ovennævnte indhold
|
Afgift
|
Afgiftssatser efter vægt
|
Beregning af afgift
|
Afgift, der skal betales
|
|
Kulafgift
|
1.796 kr./ton
|
76,9 % af 0,010 t * 1.796 kr. =
|
13,81 kr.
|
|
CO2-afgift
|
436,2 kr./ton
|
100 % af 0,010 t * 436,2 kr. =
|
4,36 kr.
|
|
Svovlafgift
|
22,2 kr./kg svovl
|
76,9 % af 0,1 kg * 22,2 kr. =
|
1,71 kr.
|
|
NOx-afgift
|
81,4 kr./ton
|
76,9 % af 0,010 t * 81,4 kr. =
|
0,63 kr.
|
|
Energi- og miljøafgifter i alt
|
|
|
20,51 kr.
|
4. Virkningstidspunkt
Denne præcisering har virkning fra og med den 1. januar 2013. Det tidligere udsendte styresignal SKM2012.662.SKAT ophører på samme tidspunkt.
For registrerede varemodtagere skal der derfor alene beregnes kulafgift mv. af det grillkul, der modtages af virksomheden fra og med den 1. januar 2013. Der skal således ikke beregnes afgift af det grillkul, der allerede var på lager hos den registrerede varemodtager pr. 1. januar 2013.
5. Gyldighed
Dette styresignal vil blive indarbejdet i Den Juridiske Vejledning, 2013-2, afsnittene E.A.4.2.2, E.A.4.2.5.1, E.A.4.2.6.5, E.A.4.5.4, E.A.7.11.4 og E.A.7.20.3. Herefter vil dette styresignal være ophævet.