1. Sammenfatning
Skatteministeriet præciserer, at der skal betales energi- og miljøafgifter af grillkul, grillbriketter mv., der helt eller delvis består af afgiftspligtige fossile varer, fx stenkul.
Det er uden betydning for afgiftspligten, om energiproduktet kun anvendes som brændsel til madlavning, herunder at denne aktivitet foregår udendørs.
2. Baggrund
Der har overfor Skatteministeriet været rejst spørgsmål om den afgiftsmæssige stilling for energiprodukter med et fossilt indhold, der markedsføres som grillkul, grillbriketter mv., og som anvendes til udendørs madlavning. Disse energiprodukter er efterfølgende benævnt grillbriketter.
3. Afgiftspligten
Der skal betales afgift efter kulafgiftsloven, CO2-afgiftsloven, svovlafgiftsloven og NOx-afgiftsloven af grillbriketter, der helt eller delvis består af afgiftspligtige fossile varer, fx af stenkul eller brunkul.
Det bemærkes, at der efter gældende regler ikke skal betales afgift af energiprodukter, der udelukkende er baseret på biomasse, fx af træ (trækul) eller af nøddeskaller mv.
Virksomheder, der fremstiller eller importerer disse grillbriketter, skal som følge af styresignalets præcisering lade sig registrere for de nævnte love.
3.1. Grillbriketter, der er baseret på fossile brændsler
Nedenstående oversigt viser afgiftspligten mv. efter de pågældende energi- og miljøafgiftslove for grillbriketter, der er baseret på fossile brændsler.
|
Afgiftslov |
Lovbestemmelse om afgiftspligt |
Andel af afgiftspligt |
|
Lov om afgift af stenkul, brunkul og koks mv. (kulafgiftsloven) |
Stenkul og stenkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 1
Brunkul og brunkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 3 |
100 % (der skal betales afgift af hele briketten) |
|
Lov om kuldioxidafgift af visse energiprodukter (CO2-afgiftsloven) |
Stenkul og stenkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 2
Brunkul og brunkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 2 |
100 % (der skal betales afgift af hele briketten) |
|
Lov om afgift af svovl (svovlafgiftsloven) |
Stenkul og stenkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 5
Brunkul og brunkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 7 |
100 % (der skal betales afgift af hele briketten) |
|
Lov om afgift af kvælstofoxider (NOx-afgiftsloven) |
Stenkul og stenkulsbriketter:
§ 1, stk. 4 og § 2, stk. 2, jf. bilag 1, nr. 13 og 16
Brunkul og brunkulsbriketter:
§ 1, stk. 4 og § 2, stk. 2, jf. bilag 1, nr. 13 og 16 |
100 % (der skal betales afgift af hele briketten) |
3.2. Grillbriketter, der er baseret på en blanding af fossile brændsler og ikke-fossile brændsler
Grillbriketter, der er baseret på en blanding af fossile brændsler, fx stenkul, og af ikke-fossile brændsler, fx trækul og nøddeskaller mv., er afgiftspligtige for sit indhold af fossile brændsler.
Efter omstændighederne tillades det, at den afgiftspligtige andel (mængde) efter svovlafgiftsloven og NOx-afgiftsloven er den samme som for kulafgiften.
Der skal derimod betales fuld CO2-afgift af de pågældende briketter.
Nedenstående oversigt viser afgiftspligten mv. efter de pågældende energi- og miljøafgiftslove.
|
Afgiftslov |
Lovbestemmelse om afgiftspligt |
Andel af afgiftspligt |
|
Lov om afgift af stenkul, brunkul og koks mv. (kulafgiftsloven) |
Stenkul og stenkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 1
Brunkul og brunkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 3 |
Andel af afgiftspligt og dermed betaling af afgift afhænger af indholdet af fossilt brændsel |
|
Lov om kuldioxidafgift af visse energiprodukter (CO2-afgiftsloven) |
Stenkul og stenkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 2
Brunkul og brunkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 2
Efter § 2, stk. 3 skal der betales afgift af hele blandingen af afgiftspligtige varer og andre varer, hvis blandingen er anvendelig til fyringsformål |
100 % (der skal betales fuld afgift af hele briketten) |
|
Lov om afgift af svovl (svovlafgiftsloven) |
Stenkul og stenkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 5
Brunkul og brunkulsbriketter:
§ 1, stk. 1, nr. 7 |
Andel af afgiftspligt og dermed betaling af afgift afhænger af indholdet af fossilt brændsel |
|
Lov om afgift af kvælstofoxider (NOx-afgiftsloven) |
Stenkul og stenkulsbriketter:
§ 1, stk. 4 og § 2, stk. 2, jf. bilag 1, nr. 13 og 16
Brunkul og brunkulsbriketter:
§ 1, stk. 4 og § 2, stk. 2, jf. bilag 1, nr. 13 og 16 |
Andel af afgiftspligt og dermed betaling af afgift afhænger af indholdet af fossilt brændsel |
3.3. Eksempel på beregning af afgift af grillbriketter baseret på en blanding af fossile brændsler og ikke-fossile brændsler
Eksemplet viser beregning af energi- og miljøafgifter. Der er i beregningseksemplet taget udgangspunkt i en sædvanlig detailsalgsmængde på 10 kg.
|
10 kg grillbriketter - indhold |
Mængde i % - evt. ifølge deklaration |
Fordeling af mængde |
|
Indhold af fossilt brændsel (stenkul) |
60 % |
60 % af 10 kg = 6 kg |
|
Indhold af ikke-fossilt brændsel (nøddeskaller) |
18 % |
18 % af 10 kg = 1,8 kg |
|
Andet indhold (fyld, bindemiddel mv.) |
I alt 22 % |
22 % af 10 kg = 2,2 kg |
Beregning af afgiftspligtig andel og ikke-afgiftspligtig andel:
|
|
Andel efter vægt |
Andel i % |
|
Afgiftspligtig andel |
6 kg + 2,2/7,8 * 6 kg = 6 kg + 1,692 kg = 7,692 kg |
7,692 kg/10 kg * 100 = 76,9 % |
|
Ikke-afgiftspligtig andel |
1,8 kg + 2,2/7,8 * 1,8 kg = 1,8 kg + 0,508 kg = 2,308 kg |
2,308 kg/10 kg * 100 = 23,1 % |
Beregning af afgift (2013-niveau) af 10 kg grillbriketter med ovennævnte indhold
|
Afgift |
Afgiftssatser efter vægt |
Beregning af afgift |
Afgift, der skal betales |
|
Kulafgift |
1.693 kr./ton |
76,9 % af 0,010 t * 1.693 kr. = |
13,02 kr. |
|
CO2-afgift |
436,2 kr./ton |
100 % af 0,010 t * 436,2 kr. = |
4,36 kr. |
|
Svovlafgift |
22,2 kr./kg svovl |
76,9 % af 0,1 kg * 22,2 kr. = |
1,71 kr. |
|
NOx-afgift |
81,4 kr./ton |
76,9 % af 0,010 t * 81,4 kr. = |
0,63 kr. |
|
Energi- og miljøafgifter i alt |
|
|
19,72 kr. |
4. Virkningstidspunkt
Denne præcisering har virkning fra den 1. januar 2013.
5. Gyldighed
Indholdet af dette styresignal vil blive indarbejdet i Den Juridiske Vejledning, 2013-1, afsnittene E.A.4.2.2, E.A.4.5.4, E.A.7.11.4 og E.A.7.20.3. Herefter vil dette styresignal være ophævet.