Indhold

Dette afsnit beskriver, hvordan fradragsretten beskæres, når et selskab er tyndt kapitaliseret.

Afsnittet indeholder:

• I hvilket omfang beskæres fradragsretten?
• Eksempel
• Fradragsbeskæringens rækkefølge
• Vurdering hvert år
• Hvad betyder fradragsbeskæringen for kreditor?
• Ikke omkvalificere renter til udbytte.

I hvilket omfang beskæres fradragsretten?

Fradragsbeskæringen indebærer, at datterselskabet ikke kan foretage fradrag for renteudgifter og kurstab på koncerninterne lån i det omfang,

• forholdet mellem datterselskabets samlede gæld og dets egenkapital efter ydelsen af det koncerninterne lån målt ved indkomstårets udløb overstiger forholdet 4:1 og
• den kontrollerede gæld overstiger 10 mio. kr. Se SEL § 11, stk. 1.

Beskæring af fradrag sker desuden kun for den del af den kontrollerede gæld, som skulle omkvalificeres til egenkapital, for at forholdet mellem fremmedkapital (gæld) og egenkapital ved indkomstårets udløb udgør 4:1. Se SEL § 11, stk. 1, 7. pkt.

Eksempel

Eksemplet viser fradragsbeskæringens omfang.

Det danske selskab A ApS ejes af H Ltd. i udlandet, der ejer F Ltd. i et tredje land og D Ltd. i et fjerde land.

 

A har i indkomståret en egenkapital på 1 mio. kr., og en gæld på 20 mio. kr. til F, hvoraf der i indkomståret er betalt 1 mio. kr. i rente. A har samtidig et tilgodehavende hos H på 20 mio. kr., og A har modtaget 1,05 mio. kr. i rente på dette tilgodehavende. Herudover har A en likvid beholdning (bankindestående) på 1 mio. kr., der i indkomståret har givet 30.000 kr. i renteindtægt.

Aktiver		Passiver
Tilgodehavende hos H	20 mio. kr.	Egenkapital	1 mio. kr.
Likvid beholdning (bankindestående)	1 mio. kr.	Gæld til F	20 mio. kr.
Renteindtægt af tilgodehavende	1,05 mio. kr.
Renteindtægt af likvid beholdning	30.000 kr.	Renteudgift på gæld til F	1 mio. kr.

Fradragsbeskæringen skal kun anvendes for den del af den kontrollerede gæld, som skulle omkvalificeres til egenkapital for, at forholdet mellem fremmedkapital (den samlede gæld) og egenkapital ved indkomstårets udløb udgør 4:1. I eksemplet er forholdet mellem fremmedkapital og egenkapital 20:1. For at beregne den del af den kontrollerede gæld, som skulle omkvalificeres til egenkapital for, at forholdet mellem fremmedkapital og egenkapital udgør 4:1, nedsættes fremmedkapitalen, indtil forholdet 4:1 er fundet. I dette eksempel:(16,8:4,2 = 4:1). I eksemplet skal 3,2 mio. kr. af gælden på 20 mio. kr. (20-16,8=3,2) dermed omkvalificeres til egenkapital, for at forholdet mellem fremmedkapital (gæld) og egenkapital ved indkomstårets udløb udgør 4:1 (16,8:4,2 = 4:1). Det vil sige, at der alene skal ske fradragsbeskæring for så vidt angår renterne af disse 3,2 mio. kr. Fradragsbeskæringen bliver herefter:

Fradragsbeskæring:

3,2 mio. kr. × 1 mio. kr.      = 0,16 mio. kr.
          20 mio. kr. 

A kan altså fradrage 1 mio. kr. - 0,16 mio. kr. eller 0,84 mio. kr. af renterne til F.

Eksemplet kommer fra bilag 39 til lov nr. 221 af 31. marts 2004 (L 119 FT 2003-04).

Fradragsbeskæringens rækkefølge

Kurstab kan dog fradrages i kursgevinster på samme lån i efterfølgende indkomstår. Se SEL § 11, stk. 1, 3. pkt.

Er der både koncernintern kontrolleret gæld og kontrolleret gæld til tredjemand, beskæres fradraget

1. først for den koncerninterne kontrollerede gæld 
2. dernæst for den kontrollerede gæld til tredjemand.

Se SEL § 11, stk. 1, 8. pkt.

Beskæringen af fradrag foretages

1. først for dansk kontrolleret gæld 
2. dernæst for udenlandsk kontrolleret gæld. Se SEL § 11, stk. 1, 9. pkt.

Fradraget beskæres ikke for beløb, der kan beskattes her i landet efter SEL § 2, stk. 1, litra d, jf. SEL § 11, stk. 1, 10. pkt. (renter af kontrolleret gæld).

Vurdering hvert år

Fradraget beskæres både i låneåret og i senere indkomstår, hvor forholdet overstiger 4:1, og hvor den kontrollerede gæld overstiger 10 mio. kr.

Gælden og egenkapitalen, der skal indgå ved beregningen af fradragsbeskæringen i et senere indkomstår, er gæld og egenkapital ved udløbet af det pågældende indkomstår, mens renteudgifter og kurstab er de faktiske renteudgifter og kurstab i det pågældende indkomstår.

Det skal således hvert år vurderes, om der er grundlag for at beskære fradragsretten. Hvis datterselskabet i et indkomstår over for skattemyndighederne godtgør, at forholdet mellem selskabets samlede fremmedkapital og egenkapital ikke længere overstiger forholdet 4:1 eller godtgør, at den kontrollerede gæld ikke overstiger 10 mio. kr., beskæres fradraget således ikke i dette indkomstår.

Hvad betyder fradragsbeskæringen for kreditor?

Skattepligtige omfattet af SEL § 1 eller SEL § 2, stk. 1, litra a (faste driftssteder), skal ikke medregne renter og kursgevinster til den skattepligtige indkomst, hvis debitor ikke kan få fradrag for de tilsvarende beløb efter SEL § 11, stk. 1. Det gælder dog ikke for renter af lån fra tredjemand, som den kontrollerende ejerkreds eller hermed koncernforbundne selskaber direkte eller indirekte har stillet sikkerhed for. Se SEL § 11, stk. 6.

Ikke omkvalificere renter til udbytte

Renteudgifter skal ikke omkvalificeres til udbytte, og der skal derfor ikke indeholdes kildeskat som på udbytte omfattet af SEL § 2, stk. 1, litra c, eller KSL § 2, stk. 1, nr. 6. Også i relation til dobbeltbeskatningsoverenskomsterne anses rentebetalingen som rente og ikke som udbytte.

Se også

Se afsnit C.D.1.2.3.6 om begrænset skattepligt af visse koncerninterne renter.