Indhold

Dette afsnit beskriver regler om afdødes indkomst i mellemperioden.

Afsnittet indeholder:

  • Personer omfattet af reglen
  • Hovedregel
  • Afdødes ejendomsværdiskat for dødsåret
  • Afdødes AM-bidrag for dødsåret
  • Undtagelse
  • Regler for dødsfald før 1. juli 2008
  • Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Personer omfattet af reglen

Reglen omfatter den efterlevende ægtefælle, når den efterlevende ægtefælle skal beskattes efter skattereglerne om uskiftet bo mv. Se afsnit C.E.4.1.

Hovedregel

Den efterlevende ægtefælle er skattepligtig af afdødes indkomst i mellemperioden. Se DBSL § 62, stk. 1, 1. pkt.

Afdødes indkomst i mellemperioden skal gøres op efter skattelovgivningens almindelige regler. I DBSL er dog fastsat særlige regler for dødsåret:

      1. Afdøde er berettiget til beskæftigelsesfradrag eller særligt befordringsfradrag.
      2. Afdøde skal beskattes af indskud på etableringskonto og iværksætterkonto, som den efterlevende ægtefælle ikke ønsker at overtage.
      3. Den efterlevende ægtefælles underskud i sin indkomst i dødsåret elleri indkomstår før dødsåret overføres til modregning i afdødes indkomst for dødsåret.
      4. Når afdøde har drevet selvstændig virksomhed i dødsåret eller for indkomståret før dødsåret.
      5. Når ægtefællerne er forskudsregistreret med brug af reglerne om medarbejdende ægtefælle.
      6. Når afdøde har brugt forskudt indkomstår, der udløber inden udgangen af det kalenderår, det trådte i stedet for (bagudforskudt indkomstår).

Se DBSL § 62, stk. 2.

Se også

Se afsnit C.E.14 om definition af mellemperioden.

Ad a. Afdøde er berettiget til beskæftigelsesfradrag eller særligt befordringsfradrag

Beskæftigelsesfradrag efter LL § 9 J og særligt befordringsfradrag efter LL § 9 C, stk. 4 beregnes på grundlag af de faktiske indkomster i mellemperioden efter de regler, der ville have været gældende, hvis dødsfaldet ikke var indtrådt. DBSL § 62, stk. 3.

Ad b. Afdøde skal beskattes af indskud på etableringskonto og iværksætterkonto

Når den efterlevende ægtefælle ikke ønsker at succedere i afdødes indskud på etableringskonto, skal beskatningen af afdødes indskud ske i afdødes mellemperiode. Se DBSL § 62, stk. 4.

Se også

Se afsnit C.E.11.1.2.2, når den efterlevende ægtefælle ikke ønsker at succedere i afdødes indskud på etableringskonto og iværksætterkonto.

Ad c. Den efterlevende ægtefælle har underskud i sin indkomst i dødsåret og/eller i indkomstår før dødsåret

Når den efterlevende ægtefælle har underskud i sin indkomst

  • i dødsåret
  • indkomstår før dødsåret

kan underskud trækkes fra i afdødes indkomst i mellemperioden efter de regler, der ville have været gældende, hvis dødsfaldet ikke var sket. Se DBSL § 62, stk. 6.

Ad d. Når afdøde har drevet selvstændig virksomhed i dødsåret eller for indkomståret før dødsåret

Virksomhedsoverskud mv. skal indgå i afdødes indkomst i mellemperioden. Se afsnit C.E.4.2.2.2, når selvstændig virksomhed indgår i det uskiftede bo.

Ad e. Når ægtefællerne er forskudsregistreret med brug af reglerne om medarbejdende ægtefælle.

Virksomhedsoverskud mv. skal indgå i afdødes indkomst i mellemperioden. Se afsnit C.E.4.2.2.2, når selvstændig virksomhed indgår i det uskiftede bo.

Ad f. Når afdøde har brugt forskudt indkomstår, der udløber inden udgangen af det kalenderår, det trådte i stedet for (bagudforskudt indkomstår).

Når

  • den efterlevende ægtefælle skal beskattes efter skattereglerne om uskiftet bo mv. og
  • afdøde har brugt bagudforskudt indkomstår

er definition af dødsåret i DBSL § 96, stk. 2 og mellemperioden i DBSL § 96, stk. 3 ikke hensigtsmæssig, når dødsfaldet er sket mellem udløbet af det bagudforskudte indkomstår og udløbet af kalenderåret.

Når dødsfaldet er sket mellem udløbet af det bagudforskudte indkomstår og udløbet af kalenderåret, er både

  • dødsår og
  • mellemperiode

perioden fra slutningen af det sidst afsluttede indkomstår til og med dødsdagen. Dette gælder i stedet for de definitioner, der er i DBSL § 96, stk. 2 og 3. Se DBSL § 62, stk. 5.

Eksempel

Eksemplet viser, hvilken periode der er afdødes mellemperiode, når dødsfald sker på to forskellige tidspunkter i et bagudforskudt indkomstår.

Eksemplet forudsætter, at afdødes indkomstår er 1. oktober - 30. september.

Hvis dødsfald
sker ...

Så er
mellemperioden ...

Kommentar

15. november 2009

1. oktober -
15. november 2009

Er omfattet af den særlige definition i § 62, stk. 5.

Mellemperioden indgår i den efterlevende ægtefælles skatteansættelse for det forskudte indkomstår 1. oktober 2009 - 30. september 2010, dvs. indkomståret 2010.

2. februar 2010

1. oktober 2009 -
2. februar 2010

Er ikke omfattet af den særlige definition. I stedet gælder DBSL § 96, stk. 2 og 3. Mellemperioden indgår i den efterlevende ægtefælles skatteansættelse for det forskudte indkomstår 1. oktober 2009 - 30. september 2010, dvs. indkomståret 2010.

Bemærk

Hvis der ikke var denne særlig regel, ville afdødes mellemperiode ved dødsfald den 15. november 2009 efter hovedreglerne i DBSL § 96, stk. 2 og 3, have været 1. oktober 2008 - 15. november 2009, der skulle være en del af den efterlevende ægtefælles skatteansættelse for tiden 1. oktober 2008 - 30. september 2009. (Det forskudte indkomstår, der træder i stedet for indkomståret 2009).

Den efterlevende ægtefælle skulle så have medregnet afdødes indkomst for en periode efter det forskudte indkomstår udløb, og en indkomst - der for afdødes vedkommende - vedrører mere end et helt år.

Afdødes ejendomsværdiskat for dødsåret

Betalinger af afdødes ejendomsværdiskat, som forfaldt før dødsfaldet, anses for at være endelige. Se EVSL § 15, stk. 2, 1. pkt.

Når afdøde ikke har betalt foreløbig ejendomsværdiskat i mellemperioden, gælder reglerne om hæfte mv. i DBSL § 88, stk. 1-3 og 5. Se EVSL § 15, stk. 2, 3. pkt.

Afdødes AM-bidrag for dødsåret

SKAT opgør ikke, om afdøde har betalt for lidt eller for meget i AM-bidrag for mellemperioden, fordi

  • indeholdt bidrag (for en lønmodtager) og
  • foreløbigt bidrag, som forfaldt før dødsfaldet (sammen med B-skatterater)

er endeligt for det indkomstår, hvori dødsfaldet er sket. Se AMBL § 13, stk. 7.

Der er fradragsret i afdødes indkomst for mellemperioden i form af bortseelsesret (for indeholdt) eller fradragsret (for foreløbigt) AM-bidrag, selv om det er endeligt for det indkomstår, hvori dødsfaldet er sket. Se KSL § 23, stk. 1 om fradragsret for AM-bidrag.

Undtagelse

Den efterlevende ægtefælle beskattes ikke af indkomst, som afdøde har valgt beskattet efter KSL §§ 48 E og 48 F. Se DBSL § 62, stk. 1, 2. pkt.

Se også

Se LV Dobbeltbeskatning afsnit D.B.5 om særlig skatteordning for udenlandske forskere og nøglemedarbejdere m.v.

Regler for dødsfald før 1. juli 2008

Dette skema viser, hvilke regler der er anderledes, når dødsfald er sket før 1. juli 2008:

Hvis dødsfaldet er sket ...

Så ...

før 1. juli 2008
  • har DBSL ikke indeholdt regler om beskatning af afdødes indskud på etableringskonto i mellemperiode, hvilket dog alligevel er sket efter praksis
  • har DBSL ikke indeholdt regler om modregning af den efterlevende ægtefælles underskud for dødsåret eller år før dødsfaldet i afdødes indkomst for mellemperioden - modregning er dog alligevel sket analogt som for ægtefæller, der er samlevende ved indkomstårets udløb
  • gælder reglen om medarbejdende ægtefælle ikke for dødsåret, da den først er indført med virkning for dødsfald 1. juli 2008 og senere
  • har DBSL ikke indeholdt en særlig definition af mellemperioden ved bagudforskudt indkomstår, dog har reglen alligevel været brugt. Se SKM2007.287.LSR.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

Landsskatteretskendelser

SKM2007.287.LSR

Ved bagudforskudt indkomstår i forbindelse med uskiftet bo følges definitionen i DBSL § 96, stk.3 ikke. I stedet følges reglerne fra før DBSLs indførelse.

Hensigten med DBSL har ikke været at ændre på den hidtidige opgørelsesmetode på netop dette punkt.

Afgørelsen vedrører dødsfald før 1. juli 2008

SKM2003.573.LSR

En skattepligtig, der drev selvstændig erhvervsvirksomhed og som sad i uskiftet bo, var berettiget til fradrag for medarbejdende ægtefælles AM-bidrag ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for det indkomstår, hvori ægtefællen var afgået ved døden. Fradrag godkendt for afdødes foreløbige AM-bidrag beregnet af indtægt som medarbejdende ægtefælle, selv om reglerne om medarbejdende ægtefælle ikke kunne bruges for dødsåret.

Afgørelsen vedrører dødsfald før 1. juli 2008