Vis afgørelser, domme, kendelser og meddelelser mv. til "D.B.4.3 Undtagelse metode 1: Organisationer, fonde, foreninger, spil og visse offentlige virksomheder LAL § 4, stk. 2, nr. 3-4 og § 5, stk. 5" udsendt efter offentliggørelsen af denne version af vejledningen.

Indhold

Dette afsnit beskriver, hvordan lønsumsafgiften skal opgøres, når virksomheden skal benytte metode 1. Se LAL § 4, stk. 2, nr. 3-4 og § 5, stk. 5.

Afsnittet indeholder:

Lovgrundlag
Hvem skal betale lønsumsafgift efter metode 1?
Hvordan skal lønsumsafgiftsgrundlaget opgøres?
Hvordan skal lønsumsafgiften beregnes?
Eksempler på virksomheder/brancher der er omfattet af metode 1
Eksempler på virksomheder/brancher der ikke er omfattet af metode 1
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Lovgrundlag

LAL § 4, stk. 2, nr. 3 og 4 har følgende ordlyd:

"Afgiftsgrundlaget er virksomhedens lønsum for følgende virksomheder:

....

3) Lotterier, Tipstjenesten og lign. Til disse virksomheders afgiftsgrundlag medregnes også lotterikollektioner og indleveringssteder for tips mv. for så vidt angår virksomheden med lodsedler, tips mv.

4) Organisationer, fonde, foreninger, loger mv. , jf. dog nr. 2."

LAL § 5, stk. 3 har følgende ordlyd:

"For virksomheder omfattet af § 4 stk. 2, nr. 3 eller 4, er afgiften 6,37 pct. af virksomhedens lønsum."

LAL § 5, stk. 5 har følgende ordlyd:

"For offentlige virksomheder, der ikke omfattes af § 4, stk. 1, er afgiften 6,37 pct. af virksomhedens lønsum."

Lovændringerne trådte i kraft 1. januar 2015. Se § 17 i lov nr. 1532 af 27. december 2014.

Hvem skal betale lønsumsafgift efter metode 1?

De virksomheder, der skal betale lønsumsafgift efter metode 1, er følgende:

Virksomheder med momsfritagne spil efter ML § 13, stk. 1, nr. 12. Se afsnit D.B.2.8 om lotterier og lign. samt spil om penge.
Virksomheder, der juridisk er organiseret som selvejende institutioner, organisationer, fonde, foreninger, loger mv. Det er selve den juridiske form, der er afgørende. Se afsnit D.B.4.6 om metodernes prioritering.
Offentlige virksomheder, der ikke skal opgøre et skattemæssigt over/underskud. Den offentlige virksomhed skal altså ikke udarbejde et skattemæssigt regnskab kun for at opgøre lønsumsafgiften.

Virksomheder, som er undtaget for at betale lønsumsafgift efter metode 1, fordi de i stedet er omfattet af en anden metode, er følgende:

Finansielle virksomheder. Hvis virksomhedens hovedaktivitet er levering af finansielle ydelser, der er fritaget for moms efter ML § 13, stk. 1 nr. 10 (forsikringsvirksomhed) eller nr. 11 (finansielle aktiviteter), skal den altid betale lønsumsafgift efter metode 2 af de finansielle ydelser.
Selvstændige grupper, der leverer ydelser, der er momsfritaget efter ML § 13, stk. 1, nr. 19, for så vidt angår den del af gruppens lønsum, der er medgået til disse momsfritagne ydelser leveret til virksomheder omfattet af LAL § 4, stk. 2, nr. 1, skal af disse ydelser betale lønsumsafgift efter metode 2.
Selvstændige grupper, der leverer ydelser, der er momsfritaget efter ML § 13, stk. 1, nr. 19, for så vidt angår den del af gruppens lønsum, der er medgået til disse momsfritagne ydelser leveret til selvstændige grupper omfattet af LAL § 4, stk. 2, nr. 2, skal af disse ydelser betale lønsumsafgift efter metode 2.
Virksomheder der udgiver eller importerer aviser.

Se også

afsnit D.B.4.4 om finansielle virksomheder og visse selvstændige grupper og metode 2
afsnit D.B.4.6 om metodernes prioritering.

Hvordan skal lønsumsafgiftsgrundlaget opgøres?

Lønsummen udgør lønsumsafgiftsgrundlaget i virksomheder, der skal betale lønsumsafgift efter metode 1. Se afsnit D.B.5 om opgørelse af lønsummen.

Hvordan skal lønsumsafgiften beregnes?

For metode 1 er lønsumsafgiftssatsen 6,37 %.

Lønsumsafgiften beregnes som:

Lønsum * 6,37 %

Eksempel

En virksomhed har en lønsum på 400.000 kr.

Årets lønsumsafgift bliver:

400.000 kr. * 6,37 % = 25.480 kr.

Eksempler på virksomheder/brancher der er omfattet af metode 1

Af virksomheder, der er omfattet af metode 1, kan nævnes:

Foreninger, herunder fagforeninger
Selvejende institutioner fx institutioner med momsfri undervisningsaktiviteter, der ikke er omfattet af en af de konkrete undtagelser i LAL § 1, stk. 2
Spillekasinoer
Offentlige virksomheder, der ikke opgør et skattemæssigt resultat. Det kan fx være en kommune eller en Region.

Eksempel på virksomhed/branche der ikke er omfattet af metode 1

Der er et eksempel på virksomhed/branche, der ikke er omfattet af metode 1:

Offentlig virksomhed, der opgør et skattemæssigt overskud. Det er fx tilfældet, når virksomheden drives i selskabsform. Her vil virksomheden i stedet være omfattet af metode 4.

Se også

afsnit D.B.4.6 om metodernes prioritering
afsnit D.B.4.7 om virksomheder med blandede aktiviteter
afsnit D.B.5 om opgørelse af lønsummen.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Landsskatteretskendelser
SKM2001.20.LSR	En forening, der foretog risikovurderinger for forsikringsselskaber, var omfattet af metode 2 (den finansielle sektor).
TfS1997.373.Mn	En fond, der drev et museum, skulle opgøre lønsumsafgiftsgrundlaget som lønsummen. Metode 1.	Bemærk at museumsvirksomhed fra 1. januar 2009 er undtaget fra lønsumsafgiftspligten. Se LAL § 1, stk. 2, nr. 7 og afsnit D.B.2.5.
TfS1996.516.Mn	Idrætsforeningers støttekredse var lønsumsafgiftspligtige af bankospil. Metode 1.
TfS1991.200.Mn	En låneforening havde til formål at yde lån til egne medlemmer. Lånene var finansieret af forskellige institutioner. Medlemmerne betalte et månedligt kontingent som bidrag til foreningens administration. Foreningen havde ikke til formål at skabe overskud. Momsnævnet afgjorde, at alle virksomheder indenfor den finansielle sektor er omfattet af metode 2 uanset organisationsform.