| Generelt Udtagning af motorkøretøjer er reguleret i forskellige
bestemmelser i momsloven, alt efter om motorkøretøjet er en vare eller
et aktiv. Endvidere er der særregler for udlejningsvirksomheder og køreskoler,
der udtager motorkøretøjer til ejerens private brug, når disse motorkøretøjer
har været anvendt til udlejning eller køreundervisning. Der henvises til
afsnit Q.2.11.
§ 5, stk. 1 og stk. 2 Hvor en virksomhed udtager et motorkøretøj,
der er at anse som en vare, hvor der er opnået fuld eller delvis fradragsret
ved indkøb eller fremstilling mv., til privat brug for virksomhedens indehaver
eller for dennes personale, til vederlagsfri overdragelse eller i øvrigt til
formål, som ikke vedrører den registreringspligtige virksomhed, skal udtagningen
momsberigtiges i henhold til momslovens § 5, stk. 1. Endvidere skal udtagningen
af motorkøretøjet momsberigtiges, jf. momslovens § 5, stk. 2, hvis
det tages i anvendelse til personbefordring i henhold til § 42, stk. 1, nr.
7, og motorkøretøjet er at anse som en vare. Denne moms beregnes på
grundlag af indkøbsprisen eller fremstillingsprisen (indbefattet registreringsafgiften,
men uden moms), jf. § 28, stk. 1.
§ 8, stk. 1 I det omfang en virksomhed sælger et motorkøretøj,
der er at anse som et aktiv, hvor der er fuld eller delvis fradragsret ved indkøb
eller fremstilling mv., skal dette salg momsberigtiges, jf. momslovens § 8,
stk. 1. Det, der skal momsberigtiges, er vederlaget for dette salg (indbefattet
registreringsafgiften, men uden moms), jf. § 27.
§ 8, stk. 2 Når en virksomhed udtager et motorkøretøj,
der er at betragte som et aktiv, hvor der er opnået fuld eller delvis fradragsret
ved indkøb eller fremstilling mv., der ikke er omfattet af investeringsgodereglerne
i momslovens §§ 43 og 44, skal denne udtagning momsberigtiges i henhold
til § 8, stk. 2, såfremt udtagningen sker til privat brug eller andre
formål, som ikke vedrører den afgiftspligtige virksomheds levering af
varer eller ydelser. Denne moms beregnes på grundlag af indkøbsprisen
(indbefattet registreringsafgift, men uden moms) reduceret med 20 pct. for hvert
påbegyndt regnskabsår efter anskaffelses- eller fremstillingstidspunktet,
jf. § 28, stk. 4.
Investeringsgoder For motorkøretøjer, hvor anskaffelsessprisen
er mere end 75.000 kr. (investeringsgoder), skal der i stedet for momsberigtigelse
efter udtagningsreglerne, jf. ovenfor, foretages regulering af købsmomsen efter
reglerne i momslovens §§ 43 og 44. Anskaffelsesprisen for nye motorkøretøjer
er i henhold til § 27 prisen ekskl. moms og registreringsafgift. Der henvises
endvidere til afsnit J.4.
EF-domstolen har i C-193/91, Gerhard Mohsche, fastslået, at der ikke kan ske
beskatning i henhold til artikel 6, stk. 2, litra a (momslovens § 5), af tjenesteydelser
udført af tredjemænd med henblik på vedligeholdelse eller brug af
et gode, uden at den afgiftspligtige har haft mulighed for at fradrage den indgående
moms af disse tjenesteydelser. Udtrykket "anvendelsen af et gode" i artikel
6, stk. 2, litra a, skal fortolkes snævert, og derfor er biudgifter til "anvendelsen
af godet" ikke omfattet af momsberigtigelsen i artikel 6, stk. 2, litra a.
I den konkrete sag var der tale om en værkstøjsfabrikant, der havde indkøbt
tjenesteydelser udført af tredjemænd til brug for en personbil, der var
bestemt for hans virksomhed, men som også blev anvendt privat. I virksomhedens
afgiftsgrundlag skulle der derfor ikke medtages udgiften til disse tjenesteydelser.
EF-domstolen har i C-230/94, Renate Enkler, fastslået, at en campingbil, der
for en del af tiden står til rådighed for den afgiftspligtige person på
en sådan måde, at han til enhver tid faktisk kan anvende den til virksomhedens
uvedkommende formål, skal afgiftsberigtige udgifterne hertil som udtagning.
I beskatningsgrundlaget kan dog ikke medregnes samtlige sådanne udgifter, idet
perioderne er kendetegnet ved, at godet står til den afgiftspligtige persons
rådighed, ikke alene til hans private brug men også samtidig til brug
for hans virksomhed. Der skal derfor tages hensyn til en del af udgifterne svarende
til forholdet mellem den samlede periode, hvor godet faktisk anvendes til den afgiftspligtige
virksomhed og den periode, hvor godet faktisk anvendes til virksomheden uvedkommende
formål. |