Indhold
Dette afsnit beskriver opgørelsen af forskelsbeløbet for ejendomsværdiskat. Dette indebærer en kort beskrivelse af opgørelsen af ejendomsværdiskat og beskatningsgrundlaget, herunder en kort beskrivelse af de foreløbige vurderinger.
Afsnittet indeholder:
- Forskelsbeløb for ejendomsværdiskat
- Eksempler på opgørelse af forskelsbeløb.
Se også
Se også afsnit:
- C.H.4.2.5.1 Beregningsgrundlag, nedslag og satser for danske ejendomme
- C.H.4.2.5.2 Beregningsgrundlag, nedslag og satser for udenlandske ejendomme.
Forskelsbeløb for ejendomsværdiskat
Rabat i ejendomsværdiskat opgøres som et forskelsbeløb for ejendomsværdiskat mellem, hvad der skal betales i ejendomsværdiskat efter ejendomsskatteloven i indkomståret 2024, og hvad der ville skulle have været betalt i indkomståret 2024, hvis de tidligere regler om skattestop og stigningsbegrænsning var videreført.
Opgørelsen af forskelsbeløbet sker ved at ejendomsværdiskatten beregnes på helårsniveau opgjort den 1. januar 2024 efter ejendomsskatteloven med fradrag for den beregnede ejendomsværdiskat efter reglerne i ejendomsværdiskatteloven. Se lovbekendtgørelse nr. 1590 af 2. november 2020 med senere ændringer.
Er forskelsbeløbet positivt, er det udtryk for, at ejendomsværdiskatten opgjort for indkomståret 2024 efter ejendomsskatteloven, er højere end den ejendomsværdiskat, der ville skulle betales, hvis de tidligere regler var videreført.
Er forskelsbeløbet derimod negativt, er det udtryk for, at ejendomsværdiskatten efter ejendomsskatteloven er lavere end den ejendomsværdiskat, der ville skulle betales, hvis de tidligere satser og skattestop var videreført.
Forskelsbeløbet for ejendomsværdiskat vil indgå i opgørelsen af den samlede rabat efter ESL § 40. Se afsnit C.H.4.5.4.1 Opgørelse af samlet rabat i ejendomsværdiskat og grundskyld.
Foreløbig vurdering
I 2024 betales ejendomsværdiskat på grundlag af en foreløbig 2022-vurdering, da den almindelige (endelige) 2022-vurdering ikke er blevet udsendt endnu. Læs mere om de foreløbige vurderinger i afsnit H.A.3.3.
Hvis forskelsbeløbet for ejendomsværdiskat er opgjort på baggrund af en foreløbig vurdering, vil rabatten blive efterreguleret, når den foreløbige vurdering erstattes af den almindelige (endelige) vurdering. Læs mere om beskatning og efterregulering som følge af foreløbige vurderinger for 2022 og 2023 i afsnit C.H.4.7.4.
Opgørelse af ejendomsværdiskat efter ejendomskatteloven til brug for udregning af forskelsbeløb
Beskatningsgrundlaget for ejendomme, der er omfattet af ESL § 3, stk. 1, udgør 80 pct. af den ejendomsværdi, der efter ejendomsvurderingsloven er ansat for ejendommen i det forudgående indkomstår. Se forsigtighedsprincippet i ESL § 13, stk. 2.
Efter ESL § 13, stk. 1, opgøres ejendomsværdiskatten som beskatningsgrundlaget efter § 13, stk. 2-4, ganget med ejendomsværdiskattesatsen i § 22 med fradrag for nedslagsbeløb for §§ 23-25 og § 27 med tillæg efter § 26.
Hvordan ejendomsværdiskatten opgøres efter reglerne i ESL, er indgående beskrevet i afsnit C.H.4.2.5.
Opgørelse af ejendomsværdiskat efter ejendomsværdiskatteloven til brug for udregning af forskelsbeløb (tidligere regler)
Som beskatningsgrundlag for ejendomsværdiskatten efter ejendomsværdiskatteloven, vil ejendomsværdiskattestoppet skulle anvendes, dvs. den laveste af følgende værdier efter EVSL § 4 a:
1) 80 pct. af den ejendomsværdi, der er ansat for den pågældende ejendom i året før indkomståret.
2) Den ejendomsværdi, der er ansat for den pågældende ejendom pr. 1. januar 2001 med tillæg af 5 pct.
3) Den ejendomsværdi, der er ansat for den pågældende ejendom pr. 1. januar 2002.
Grundlaget for beregningen fremgår af EVSL § 11. Ved beregningen tages der højde for nedslag efter EVSL §§ 6 og 7, som er videreført i ESL §§ 23 og 24 med ændrede satser. I forskelsbeløbet indgår videre værdien af stigningsbegrænsningen efter ESL §§ 9, 9 a og 9 b. Ved opgørelsen ses derimod bort fra nedslag efter EVSL § 8, som er videreført i ESL § 25.
Ejendomsværdiskattestoppet gjaldt også for ejendomme, som er nye eller ændret efter 2001 ved fx nybygning eller ombygning. For at undgå skattemæssig forskelsbehandling skal der foretages en vurdering på 2001/2002-niveau for nye og ændrede ejendomme. Dette kaldes skattestopberegninger og foretages ved, at ejendommen vurderes i aktuelt niveau hvorefter vurderingen regnes tilbage til 2001/2002- niveau, henholdsvis tilbage til basisåret ved hjælp af et ejendomsprisindeks. Se mere herom i afsnit H.A.7.5 om Indeksering til brug for tilbageregninger og fremskrivninger af vurderinger og EVL §§ 44-48.
Da forskelsbeløbet i indkomståret 2024 opgøres på helårsniveau pr. 1. januar 2024, er beregningen efter ESL § 37, stk. 1, en beregning for ejere, der er ejendomsværdiskattepligtige pr. 1. januar 2024. Ejendomsværdiskatten kan efterfølgende reguleres på baggrund ejerandel, perioder med udlejning eller ubeboelighed mv. Det vil samtidig være forskelsbeløbet for hele indkomståret, der vil indgå i beregningen af den samlede rabat efter ESL § 40.
Er ejeren af ejendommen ikke ejendomsværdiskattepligtig pr. 1. januar 2024 og hele eller dele af indkomståret 2024, er der taget højde for dette i ESL § 37, stk. 2, og ESL § 42.
Se også Den juridiske vejledning version 2023-2, afsnit C.H.3.5.5. Hvordan beregnes ejendomsværdiskatten?
Opgørelse af forskelsbeløb for ejendomsværdiskat
Når der er opgjort en ejendomsværdiskat på helårsniveau efter ejendomsskatteloven, fratrækkes den ejendomsværdiskat, der er opgjort på helårsniveau efter den tidligere gældende ejendomsværdiskattelov.
Nedenfor ses eksempler på opgørelse af forskelsbeløb for ejendomsværdiskat efter ESL § 37, stk. 1. Det bemærkes, at eksemplerne viser den isolerede opgørelse af forskelsbeløbet for ejendomsværdiskat uden hensyntagen til eventuel reduktion som følge af forskelsbeløbet for grundskyld ved opgørelsen af den samlede rabat.
Forskelsbeløbet for ejendomsværdiskat, vil, som nævnt, indgå i opgørelsen af den samlede rabat efter ESL § 40. Se afsnit C.H.4.5.4.1 Opgørelse af samlet rabat i ejendomsværdiskat og grundskyld.
Der skelnes i eksemplerne mellem om ejendommen er erhvervet før 1. juli 1998 eller efter, da der gives nedslag for ejendomme erhvervet før 1. juli 1998 efter EVSL §§ 6 og 7.
Herudover er der særlige regler for folkepensionister, hvilket ses i det sidste eksempel. Se afsnit C.H.4.2.5.1 Beregningsgrundlag, nedslag og satser for danske ejendomme.
Eksempler på opgørelse af forskelsbeløb
Eksempler på opgørelse af forskelsbeløb for ejendomsværdiskat for ejendomme erhvervet 1. juli 1998 eller før, for ejere under folkepensionsalderen.
| Bolig 1 | Bolig 2 | Bolig 3 | Bestemmelse |
| Ejendomsværdiskat efter ejendomsværdiskattelovens regler
| 850.000 kr. | 1.800.000 kr. | 6.000.000 kr. | EVSL § 4 a. For udenlandske ejendomme, se EVSL § 4 b. |
| 9,2‰ af ejendomsværdiskattegrundlaget
op til 3.040.000 kr. | 7.820 kr. | 16.560 kr. | 27.968 kr. | EVSL § 5, 1. pkt. |
| 30‰ af ejendomsværdiskattegrundlaget
over 3.040.000 kr. | 0 kr. | 0 kr. | 88.800 kr. | EVSL § 5, 2. pkt. |
| Nedslag på 1,8‰ af ejendomsværdiskatte-grundlaget
| -1.530 kr.
| -3.240 kr.
| -10.800 kr. | EVSL § 6, stk. 1, 1. pkt. |
| Nedslag på 3,7‰, maks. 1.200 kr. af ejendomsværdiskattegrundlaget | -1.200 kr.
| -1.200 kr.
| -1.200 kr. | EVSL § 7, stk. 1, 1. pkt. |
| Ejendomsværdiskat efter ejendomsværdiskatteloven for ejendomme købt 1. juli 1998 eller før
| 5.090 kr.
| 12.120 kr.
| 104.768 kr. | Bolig 1, eksempel på udregning: 7.820-1530-1200 = 5.090 kr. |
Ejendomsværdiskat efter ejendomsskatteloven |
| Ejendomsværdiskattegrundlag, 80 pct. af ny vurdering | 1.800.000 kr.
| 2.880.000 kr.
| 9.600.000 kr. | ESL § 13, stk. 2, og ESL § 14, stk. 1, for udenlandske ejendomme. |
| 5,1‰ af ejendomsværdiskattegrundlaget op til 9.200.000 kr. (2024 niveau) | 9.180 kr.
| 14.688 kr.
| 46.920 kr. | ESL § 22, stk. 2, 1. pkt. |
| 14‰ af ejendomsværdiskattegrundlaget over 9.200.000 kr. | 0 kr.
| 0 kr.
| 5.600 kr. | ESL § 22, stk. 2, 2. pkt. |
| Nedslag på 1,0‰ af ejendomsværdiskattegrundlaget | -1.800 kr.
| -2.880 kr.
| -9.600 kr. | ESL § 23, stk. 1. |
| Nedslag på 2,1‰, maks 1.200 kr. af ejendomsværdiskattegrundlaget | -1.200 kr.
| -1.200 kr.
| -1.200 kr. | ESL § 24, stk. 1 og 2. |
| Ejendomsværdiskat efter ESL
for ejendomme købt 1. juli 1998 eller før | 6.180 kr.
| 10.608 kr.
| 41.720 kr. | Bolig 1, eksempel på udregning: 9.180-1800-1200 = 6.180 kr. |
| Forskelsbeløb for ejendomsværdiskat:
For boligen købt 1. juli 1998 eller før | 1.090 kr.
| -1.512 kr.
| -63.048 kr. | Eksempel udregning bolig 1 5090-6180 = 1.090 kr. |
I eksemplet ovenfor er det alene Bolig 1, der skal betale mere i ejendomsværdiskat efter ejendomsskatteloven. Bolig 2 og 3 oplever et fald i ejendomsværdiskat efter reglerne i ejendomsskatteloven er trådt i kraft i 2024.
Forskelsbeløbene indgår i opgørelsen af den samlede rabat efter ESL § 40.
Eksempler på opgørelse af forskelsbeløb for ejendomsværdiskat for ejendomme erhvervet efter 1. juli 1998, for ejere under folkepensionsalderen
| Bolig 1 | Bolig 2 | Bolig 3 | Bestemmelse |
| Ejendomsværdiskat efter ejendomsværdiskattelovens regler
| 850.000 kr. | 1.800.000 kr. | 6.000.000 kr. | Ejendomsværdiskattegrundlaget udgør, jf. EVSL § 4 a. For udenlandske ejendomme se EVSL § 4 b. |
| 9,2‰ af ejendomsværdiskattegrundlaget
op til 3.040.000 kr. | 7.820 kr. | 16.560 kr. | 27.968 kr. | EVSL § 5, 1. pkt. |
| 30‰ af ejendomsværdiskattegrundlaget
over 3.040.000 kr. | 0 kr. | 0 kr. | 88.800 kr. | EVSL § 5, 2. pkt. |
| Ejendomsværdiskat efter ejendomsværdiskatteloven for ejendomme købt efter 1. juli 1998
| 7.820 kr.
| 16.560 kr.
| 116.768 kr. | For boliger købt efter 1. juli 1998 er der ikke nedslag efter EVSL §§ 5 og 6. De særlige regler for folkepensionister kan gøre sig gældende, se eksempel nedenfor. |
Ejendomsværdiskat efter ejendomsskatteloven |
| Ejendomsværdiskattegrundlag, 80 pct. af ny vurdering | 1.800.000 kr.
| 2.880.000 kr.
| 9.600.000 kr. | ESL § 13, stk. 2, og ESL § 14, stk. 1, for udenlandske ejendomme. |
| 5,1‰ af ejendomsværdiskattegrundlaget op til 9.200.000 kr. (2024 niveau) | 9.180 kr.
| 14.688 kr.
| 46.920 kr. | ESL § 22, stk. 2, 1. pkt. |
| 14‰ af ejendomsværdiskattegrundlaget over 9.200.000 kr. | 0 kr.
| 0 kr.
| 5.600 kr. | ESL § 22, stk. 2, 2. pkt. |
| Ejendomsværdiskat efter ESL
for ejendomme købt efter 1. juli 1998 | 9.180 kr.
| 14.688 kr.
| 52.520 kr. | For boliger købt efter 1. juli 1998 er der ikke nedslag efter ESL §§ 23 og 24. De særlige regler for folkepensionister kan gøre sig gældende, se eksempel nedenfor. |
| Forskelsbeløb for ejendomsværdiskat: For boligen købt efter 1. juli 1998 | 1.360 kr.
| -1.872 kr.
| -64.248 kr. | Eksempel udregning bolig 1 9.180 - 7.820 = 1.360 kr. |
I eksemplet ovenfor er det igen alene Bolig 1, der skal betale mere i ejendomsværdiskat efter ejendomsskatteloven. Bolig 2 og 3 oplever et fald i ejendomsværdiskat, efter reglerne i ejendomsskatteloven er trådt i kraft i 2024. Forskelsbeløbene vil indgå i opgørelsen af den samlede rabat efter ESL § 40.
Eksempler på opgørelse af forskelsbeløb i 2024 for ejendomsværdiskatten for ejere over folkepensionsalderen (Ejendommen er købt senere end 1. juli 1998)
| Bolig 1 | Bolig 2 | Bolig 3 | Bestemmelse |
| Ejendomsværdiskat efter ejendomsværdiskattelovens regler
| 850.000 kr. | 1.800.000 kr. | 6.000.000 kr. | Ejendomsværdiskattegrundlaget udgør, jf. EVSL § 4 a den laveste af følgende værdier: For udenlandske ejendomme se EVSL § 4 b. |
| 9,2‰ af ejendomsværdiskattegrundlaget
op til 3.040.000 kr. | 7.820 kr. | 16.560 kr. | 27.968 kr. | EVSL § 5, 1. pkt. |
| 30‰ af ejendomsværdiskattegrundlaget
over 3.040.000 kr. | 0 kr. | 0 kr. | 88.800 kr. | EVSL § 5, 2. pkt. |
| Nedslag for folkepensionister på 3,7 ‰, maks 6.000 kr. for helårsboliger og maks 2.000 kr. for sommerhuse
| -3.145 kr.
| -6000 kr.
| -6000 kr. | EVSL § 8 |
| Ejendomsværdiskat efter ejendomsværdiskatteloven hvor ejeren er folkepensionist
| 4.675 kr.
| 10.560 kr.
| 110.768 kr. | |
Ejendomsværdiskat efter ejendomsskatteloven |
| Ejendomsværdiskattegrundlag, 80 pct. af ny vurdering | 1.600.000 kr. | 2.880.000 kr. | 9.600.000 kr. | ESL § 13, stk. 2, og ESL § 14, stk. 1, for udenlandske ejendomme. |
| 5,1‰ af ejendomsværdiskattegrundlaget op til 9.200.000 kr. (2024 niveau) | 8.160 kr. | 14.688 kr. | 46.920 kr. | ESL § 22, stk. 2, 1. pkt. |
| 14‰ af ejendomsværdiskattegrundlaget over 9.200.000 kr. | 0 kr. | 0 kr. | 5.600 kr. | ESL § 22, stk. 2, 2. pkt. |
| Nedslag for folkepensionister på 6.000 kr. for helårsboliger og 2.000 kr. for sommerhuse. | -6000 kr. | -6000 kr. | -6000 kr. | ESL § 25 |
| Ejendomsværdiskat efter ESL
for ejendomme ejet af folkepensionister inkl. nedslag for folkepensionister. | 2.160 kr. | 8.688 kr. | 46.520 kr. | |
| Forskelsbeløb for ejendomsværdiskatten
| 340 kr. | -1.872 kr. | -64.248 kr. | Regneeksempel for bolig 3: 46.920 + 5.600 - 27.968 - 88.800 = -64.248 kr. |
Se flere eksempler og mere om opgørelsen af den samlede rabat i afsnit C.H.4.5.4.1 Opgørelse af samlet rabat i ejendomsværdiskat og grundskyld.