Vis afgørelser, domme, kendelser og meddelelser mv. til "E.A.2.3.3 Chokolade- og sukkervarer omfattet af reglerne" udsendt efter offentliggørelsen af denne version af vejledningen.

Indhold

Dette afsnit beskriver det afgiftspligtige vareområde, som er omfattet af reglerne i CHOAL § 1.

Afsnittet indeholder:

Chokolade og kakao m.m.
Lakrids
Masser
Konfekt, bolsjer m.m.
Tyggegummi
Kandiseret frugt
Sukkade, marmelade og tilsvarende varer
Vafler
Kager, kiks og lignende
Andre varer
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Bemærk

Det afgiftspligtige vareområde i chokoladeafgiftsloven omfatter chokolade, sukkervarer og nødder (råstofafgift) samt dækningsafgift af disse produkter. Se CHOAL §§ 1, 19 og 22.

Der er udarbejdet et særskilt afsnit om afgift af nødder (råstofafgift), samt dækningsafgift af visse varer, som ikke i sig selv er chokolade- eller råstofafgiftspligtige. Se afsnit E.A.2.4.

Chokolade og kakao m.m.

Det afgiftspligtige vareområde omfatter chokolade og chokoladevarer, kakaomasse, kakaopulver, kakaosmør og kakaopræparater af enhver art, som er egnet til menneskeføde. Se CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1.

Chokolade består i det væsentlige af kakaomasse og sukker eller andre sødemidler, almindeligvis med tilsætning af smagsstoffer og kakaosmør. Kakaomassen kan i nogle tilfælde erstattes af en blanding af kakaopulver og vegetabilske olier. Undertiden tilsættes mælk, kaffe, hasselnødder, mandler, appelsinskaller osv.

Chokolade og chokoladevarer forekommer dels som blokke, plader, stænger, pastiller, korn eller pulver, dels som varer fyldt med creme, frugter, likør osv.

Det afgiftspligtige vareområde omfatter desuden alle slags chokoladevarer, som - uanset mængden - indeholder kakao, chokoladenougat, kakaopulver tilsat sukker eller andre sødemidler, chokoladepulver og chokoladepasta.

Ved vurdering af om et produkt er omfattet af det afgiftspligtige vareområde, kan der lægges vægt på, om indholdet af kakao er karaktergivende for produktet eller ej.

Bemærk

Produkter som er helt overtrukket med chokolade betragtes som en chokoladevare.

Eksempler: Chokolade

Chokoladeovertrukne energibarer anses efter en samlet vurdering af produkternes karakter for omfattet af chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 1. Der er herved lagt vægt på, at barerne er overtrukket med chokolade, som efter det oplyste udgør 20 pct. af varens indhold, samt barernes form og størrelse. Se SKM2004.398.LSR.
Proteinbarer, som er overtrukket med chokolade eller indeholder chokolade eller kakaopulver, er omfattet af afgiftspligten. Proteinbarer uden indhold af kakao eller chokolade kan efter en samlet vurdering anses for at være en afgiftspligtig sukkervare, hvis varens indhold, udformning og størrelse er meget lig traditionelle slikvarer. Se SKM2009.816.LSR.
►Proteinbarer med et ydre lag af chokolade er omfattet af afgiftspligten. Der er lagt vægt på, at chokoladen er karaktergivende for produktet og i den forbindelse bl.a. den relative mængde af chokolade i varen, hvor fremtrædende chokoladesmagen er, og om varen visuelt fremtræder som værende af chokolade. Se SKM2015.654.ØLR.◄
Kakaoholdigt smørepålæg der fremtræder som en chokoladebrun, blød masse. Består af sukker, vegatabilsk fedtstof, hasselnødder, skummetmælkspulver (5 %), kakaopulver (8 %), lecitin og smagsstoffer. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde.
Produktet sælges som slik og fremtræder som små romkugler, 2 cm i diameter og ca. 6.5 g pr. stk., emballeret i gennemsigtig plastdåse, som indeholder 160 stk. beregnet til salg i løs vægt. Produktet er fremstillet uden brug af kageaffald og indeholder sukker, glucose, sirup, dextrose, vegetabilsk fedt, mælkesukker, kakao, mælkepulver, arabigum og jamaica rom. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde.
Produktet sælges som vitaminer i brune tabletglas, der indeholder 225 tabletter og fremtræder som lyse ovale tabletter, der er fremstillet af bl.a. plantefibre, kalciumsulfat, kalciumfosfat, gelatine, glycerin og 5,6 % kakao. Kakao anvendes primært af tekniske årsager i produktionen og giver ikke produktet smag eller lugt af kakao. Produktet er ikke omfattet af det afgiftspligtige vareområde.
Produktet sælges som "Luksus småkager" og fremtræder som cirkelformede kager med flad underside og hvælvet overside overtrukket med chokolade. Produktet består bl.a. af marcipan, sukker, mel, cognac, vanille og chokolade. Kun en ganske ringe del af produktets underside er dækket af chokolade. Produktet er ikke omfattet af det afgiftspligtige vareområde, men er dækningsafgiftspligtigt. Se E.A.2.4.3 Varer omfattet af reglerne for dækningsafgift.

Lakrids

Det afgiftspligtige vareområde omfatter lakridssaft, lakrids og lakridsvarer af enhver art. Pulveriseret lakridsrod og blandinger af salmiak og lakridsrod og lignende, som er egnet til menneskeføde. Se CHOAL § 1, stk. 1, nr. 2.

Eksempel: Lakrids

Produktet anvendes som dessertsauce, og fremtræder som en sort tyktflydende væske med lakridssmag, bestående af vand, saccharose, glucose, fedt, stivelse, lakrids, salmiak, konserveringsmiddel mv. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde.

Masser

Det afgiftspligtige vareområde omfatter masser helt eller delvis fremstillet af mandler, nødder eller andre kerner af enhver art og varer af sådanne masser, fx marcipan og nougatmasse, som er egnet til menneskeføde. Se CHOAL § 1, stk. 1, nr. 3.

Det afgiftspligtige vareområde afspejler en afgiftsmæssig ligestilling mellem marcipan og produkter med tilsvarende karakteristika.

Ved vurdering af om et produkt er omfattet af det afgiftspligtige vareområde, kan der lægges vægt på, om produktet er helt eller delvis fremstillet af mandler, nødder eller andre kerner af enhver art og varer af sådanne masser.

Eksempler: Masser

Produktet anvendes som levnedsmiddel til vegetarer, og fremtræder som en gullig masse, der består af jordnødder, gluten, løg, vand og salt. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde.

Produktet anvendes som remonce til wienerbrød, og fremtræder som en blød, gul masse, som består af margarine, sukker og mandelmasse. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde.

Produktet anvendes af bagere og konditorer til brug som indlæg i roulader med videre, og fremtræder som en gullig masse, som består af 60 % fedtstof, 20 % sukker og 20 % mælk, emulgator og smøraroma. Produktet er ikke omfattet af det afgiftspligtige vareområde.

Produktet sælges som "Peanut Butter" og fremtræder som en lysebrun masse af smøragtig konsistens, fremstillet af formalede jordnødder tilsat sukker og salt samt 10 % hakkede jordnødder. Produktet er ikke omfattet af det afgiftspligtige vareområde.

Konfekt, bolsjer m.m.

Det afgiftspligtige vareområde omfatter konfekt, bolsjer, dragévarer, skummasse, skumvarer, fondant, sukrede korn og lignende tilsat essenser eller farve, og i øvrigt sukkervarer af enhver art, som er egnet til menneskeføde. Se CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4.

Bemærk

Det afgiftspligtige vareområde omfatter kun sukrede korn og kornprodukter (fx fremstillet ved ekspandering eller ristning), når disse er tilsat essenser eller farve.

Eksempler: Konfekt, bolsjer, dragévarer m.m.

Produktet anvendes til dekoration af kager og fremtræder som "krymmel", der består af saccharose, stivelse, mælkefedt samt tilsat naturlige aroma- og farvestoffer. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde.
Produktet anvendes som slik og fremtræder som karameller, der består af popcorn (ekspanderet majs) overtrukket med en blanding af sukker, flydende glucose, smør, salt og vegetabilsk olie. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde.
Produktet anvendes som morgenmad og fremtræder som orangefarvede kugler (1 cm i diameter), der består af formalet majs og havre, som efter extrudering er tørret. Kuglerne er derefter sprøjtet med orange juice (koncentreret) og endelig sprøjtet (douchet) med en sukkeropløsning. Melmassen er tilsat farve. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde.
Produktet anvendes som glasur. Det betegnes "glasur" men kan også betegnes som "sugar paste", "icing" eller "fondant". Produktet er fremstillet af sukker, glukosesirup, fedtstof, vand, glycerin samt emulgator, farve, smag og konserveringsmiddel. Det indeholder ca 90 % sukker inklusive glukosesirup. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde. Se SKM2014.471.SR.
►Produkterne anvendes til overfladepyntning af kager. Der er tale om 29 forskellige produkter, der typisk betegnes fondant-produkter, men som kan have alternative betegnelser afhængigt af deres præcise sammensætning og anvendelse. Se SKM2015.602.SR.◄
Produktet anvendes som morgenmad og fremtræder som en brunlig blanding, der består af havregryn, Rice Krispies, kokosmel, farin, hærdet palmekerneolie, 0,94 % kakao, vanilje og ristet johannesbrød. Produktet er ikke omfattet af det afgiftspligtige vareområde, men er dækningsafgiftspligtigt. Se E.A.2.4.3 Varer omfattet af reglerne for dækningsafgift.
Produktet anvendes som morgenmad, og fremtræder som søde corn flakes, der er sprøjtet (douchet) med en sukkeropløsning, samt ca. 10 % frysetørrede jordbær. Corn flakesene er ikke tilsat essenser eller lignende. Produktet er ikke omfattet af det afgiftspligtige vareområde.
Produktet anvendes som slik, og fremtræder som friske æbler, som er anbragt på pinde og dyppet i en opløsning af sukker, glucose og farve. Æblerne kan være helt eller delvis dækket af sukkeropløsningen og evt. pådrysset lidt kokosmel. Produktet er ikke omfattet af det afgiftspligtige vareområde. Afgiftsfritagelsen for æbler fuldt overtrukket med sukkerlage er betinget af, at de afsættes fra fremstillingsstedet til direkte forbrug.

Tyggegummi omfattet af afgiften

Det afgiftspligtige vareområde omfatter tyggegummi af enhver art, som er egnet til menneskeføde. Se CHOAL § 1, stk. 1, nr. 5.

Eksempler: Tyggegummi

Produktet er et tyggegummiprodukt med indhold at tobak. Produktet er ikke et lægemiddel, men et tobaksalternativ til rygere som ønsker at fortsætte med at forbruge tobak og samtidig ønsker at kvitte cigaretterne. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde. Se SKM2014.122.SR.
Produktet blev anvendt som tyggegummi og fremtrådte som tandhygiejnisk tyggegummi med cariesforebyggende og spytstimulerende egenskaber. Produktet blev solgt gennem apotekerne. Produktet var ikke optaget i det i lægemiddellovens kap. 4 omhandlede specialitetsregister. Produktet var omfattet af det afgiftspligtige vareområde.

Kandiseret frugt omfattet af afgiften

Det afgiftspligtige vareområde omfatter kandiseret frugt og frugtskal og andre kandiserede varer, som er egnet til menneskeføde. Dette gælder dog ikke skaller af citrusfrugter. Se CHOAL § 1, stk. 1, nr. 6.

Kandiserede frugter fremstilles ved at gennemtrække varen med en sukkeropløsning, men så denne ved tørring danner krystaller både på overfladen og indvendig i varen.

Sukkade, marmelade og tilsvarende varer omfattet af afgiften

Det afgiftspligtige vareområde omfatter sukkade (kandiserede skaller af citrusfrugter), marmelade og tilsvarende varer, når de er formet i plader, stænger, figurer og lignende, og er egnet til menneskeføde. Se CHOAL § 1, stk. 1, nr. 7.

Vafler

Det afgiftspligtige vareområde omfatter vafler, der er pålagt eller på anden måde er i forbindelse med chokolade, skummasse eller masser helt eller delvis af mandler, nødder eller kerner, og som er egnet til menneskeføde. Se CHOAL § 1, stk. 1, nr. 8.

Eksempler: Vafler

Produktet sælges som "Luksusvaffel med nougatcreme og chokolade" og består af en tynd vaffelbund med nougatcreme og overtræk af mørk chokolade eller flødechokolade. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde.

Produktet anvendes som tilbehør til bl.a. is og består af to vafler med mellemlag af en hvid skumagtig masse, hvis kanter er dækket af et tyndt lag overtrækschokolade. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde.

Produktet sælges som "Sprøde vaffelruller med chokolade" og består af en sprød vaffelrulle (2 cm i diameter og 5 cm lang), hvor den ene halvdel er overtrukket med mørk chokolade. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde.

Undtagelse

Vafler som afsættes i blandinger med afgiftsfri vafler, biskuit og lignende er fritaget for afgift, hvis antallet af afgiftspligtige vafler ikke overstiger 25 pct. af det samlede antal stykker i blandingen, og vaflerne ikke betragtes som erstatningsvarer for eller efterligninger af chokoladevarer.

Bemærk

Produkter som er helt overtrukket med chokolade betragtes som en chokoladevare.

Kager, kiks og lignende omfattet af afgiften

Det afgiftspligtige vareområde omfatter kager, kiks og lignede delvis bestående af skummasse, og som er egnet til menneskeføde, når bagværket ikke udgør mindst to tredjedele af varens rumfang. Se CHOAL § 1, stk. 1, nr. 9.

Eksempel: Kager, kiks og lignede

Produktet sælges som "Flødebolle bøf" og består af en cirkelrund kagebund med skumtop, overtrukket med chokolade, der enten indeholder flager af hasselnødder eller er overdrysset med kokosmel. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde.

Andre varer omfattet af afgiften

Andre varer, der efter en samlet bedømmelse af deres beskaffenhed og brug og den måde, hvorpå de markedsføres, kan betragtes som efterligninger af eller erstatningsvarer for de varer, der er nævnt ovenfor, undtagen kager, kiks og lignende. Se CHOAL § 1, stk. 1, nr. 10.

Ved vurdering af om et produkt kan betragtes som en efterligning af eller en erstatningsvare for fx chokoladevarer, er varens fremtræden og markedsføring lige så væsentlig som indholdet. Det betyder, at varer, der efter beskaffenhed og anvendelse minder om chokoladevarer, også er omfattet af afgiften.

Eksempler: Andre varer der betragtes som efterligninger eller erstatningsvarer

Produktet ligner en chokoladevare og består af firkantede biskuiter, der er forsynet med ca. ½ mm tykt chokoladeovertræk også på bunden. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde. Det skal tilføjes, at der er tale om en ældre afgørelse. I dag betragtes en vare, der er helt overtrukket med chokolade, som en chokoladevare.
Produktet anvendes som dessertsauce til is og fremtræder som en lys brun tyktflydende væske med karamelsmag, og består af saccharose, vand, fedt, glucose, stivelse, mælkefedt, hasselnødder, konserveringsmiddel m.m. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde.
Produktet sælges som kokosstænger og fremtræder som en chokoladevare, der består af stænger med flad underside og hvælvet overside. Produktet er fremstillet ved ovnbagning af dej og forsynet med overtrækschokolade og kokosdrys, idet den flade underside dog kun er delvis dækket. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde.
Produktet sælges som substitut for kakao og fremtræder som et fint brunt pulver, der består af behandlet johannesbrødmel, som ser ud og smager som chokolade. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde.
Produktet sælges som frugtstang og fremtræder som en karamelstang, der består af bl.a. råsukker eller brun farin, tørrede frugter, skummetmælk og tilsætningsstoffer. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde.
Produktet sælges som pulver til fremstilling af remoncemasse og fremtræder som et groft, gult pulver, som består af sukker, sojaprotein, sojaolie, kartoffelmel, stivelse og mandelaroma. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde.
Produktet sælges som smørepålæg og fremtræder som en brun masse, der bl.a. består af sukker, mælketørstof og mælkefedt og desuden tilsat vitaminer og glucose. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde.
Produktet sælges som slik og fremtræder som runde kugler, 3 cm i diameter og 20 g pr. stk., emballeret i pakninger af 50 stk. beregnet til salg i løs vægt i kiosker og lignende. Produktet er fremstillet af kageaffald med tilsætning af marmelade, kakao, romessens og overtrukket med fedtglasur og krymmel. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde.
Yoghurtovertrukne og uovertrukne energibarer anses for omfattet af chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 10. Der er herved lagt vægt på barernes form og størrelse, og at disse netop markedsføres som et sundt alternativ til bl.a. chokoladebarer. Se SKM2004.398.LSR.
Produktet "Energybar X", der består af barer overtrukket med yoghurt, anses efter en samlet vurdering af produktets karakter for omfattet af det afgiftspligtigtige vareområde. Se SKM2013.513.LSR.

Eksempler: Andre varer der ikke betragtes som efterligninger eller erstatningsvarer

Selv om nedenstående varer ikke er omfattet af afgiftspligten for chokolade- og sukkervarer, skal der betales afgift af den mængde afgiftspligtige varer, som indgår i færdigvarer, ligesom der ved indførsel af varerne skal betales dækningsafgift.

Produktet anvendes som dessertsauce til is og fremtræder som en rød sødlig tyktflydende væske med jordbærsmag, der består af vand, saccharose, jordbær, konserveringsmiddel m.m. Produktet er ikke omfattet af det afgiftspligtige vareområde.
Produktet sælges som kage og består af to skiver brunligt bagværk med mellemlag af en hvidlig creme. Bagværket har indhold af kakao. Produktet er ikke omfattet af det afgiftspligtige vareområde.
Produktet sælges som kage og fremtræder som runde kugler, 4,5 cm i diameter og ca. 65 g pr. stk., emballeret i detailsalgspakninger med 6 stk. i hver. Produktet er fremstillet af kageaffald med tilsætning af marmelade, kakao samt romessens og overtrukket med fedtglasur og krymmel.
Produktet sælges som kiks og består af to cirkelrunde, chokoladebrune kiks, ca. 5 cm i diameter med mellemlag af en blød creme i samme farve. Samlet kakaoindhold 7,4 %, heraf 3,8 % i creme. Produktet er ikke omfattet af det afgiftspligtige vareområde.
Produktet sælges som smørepålæg og fremtræder som et lysebrunt kunsthonningprodukt bestående af sukker, vand, kaffe, moccaekstrakt og vanilje-essens. Produktet er ikke omfattet af det afgiftspligtige vareområde, medmindre det fremstilles med en mørkebrun farve.
►Produktet, en yoghurtovertrukket proteinbar der ikke indeholder chokolade, og som har en sød smag af yoghurt og æble, anses ikke at have karakter af en efterligning eller en erstatningsvare for en chokoladevare. Produktet er ikke omfattet af det afgiftspligtige vareområde. Se SKM2015.654.ØLR.◄

Se også

Se også afsnit E.A.2.4.3 Varer omfattet af reglerne for dækningsafgift.

Se også afsnit E.A.2.3.8 Afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse

Bemærk

Afgiftspligten omfatter også chokolade- og sukkervarer, der sælges som dyrefoder, medmindre det godtgøres, at varerne er uegnet til menneskeføde. Se SKM2004.202.VLR.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelsesamt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Vestre Landsret
►SKM2015.654.ØLR◄	►Sagen handlede bl.a. om, hvorvidt en række proteinbarer var omfattet af afgiftspligt efter chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1. Landsretten udtalte, at chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 1, er tilsigtet et bredt anvendelsesområde, og at "chokoladevarer" omfatter varer, hvor chokoladen er karaktergivende for produktet. Der må i den forbindelse lægges vægt på bl.a. den relative mængde af chokolade i varen, hvor fremtrædende chokoladesmagen er, og om varen visuelt fremtræder som værende af chokolade. Landsretten udtalte videre, at der ikke er holdepunkter for, at varens pris, ernæringsindhold og aftagergrupper indgår i afgrænsningen af begrebet "chokoladevarer" i chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 1. Landsretten fandt på den baggrund, at proteinbarerne med et ydre lag af chokolade var underlagt afgiftspligt efter chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 1. For så vidt angår en yoghurtovertrukket proteinbar, der ikke indeholdt chokolade og som havde en sød smag af yoghurt og æble, fandt landsretten, at denne ikke havde karakter af en efterligning eller en erstatningsvare for en chokoladevare, hvorfor proteinbaren ikke var underlagt afgiftspligt efter chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 10.◄	►Der er tale om en tidligere kendelse fra Landsskatteretten af 11. marts 2013, j nr. 12-0189017, som Skatteministeriet har indbragt for domstolene. SKAT overvejer ved redaktionens slutning stadig dommens konsekvenser for praksis. Der vil senere blive udsendt et styresignal herom.◄
SKM2004.202.VLR	Under henvisning til chokoladeafgiftslovens forarbejder samt ved en modsætningsslutning fra CHOAL § 19, stk. 1, nr. 3, sidste led, fastslog Vestre Landsret, at et produkt ikke er undtaget fra afgiftspligten efter chokoladeafgiftsloven kun fordi, der er tale om dyrefoder.	Afgiftspligten omfatter også chokolade- og sukkervarer, der sælges som dyrefoder, medmindre det godtgøres, at varerne er uegnet til menneskeføde.
Landsskatteretten
SKM2013.513.LSR	Produktet "Energybar X", der består af barer overtrukket med yoghurt, anses efter en samlet vurdering af produktets karakter for afgiftspligtigt efter chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 10, jf. nr. 1.
SKM2009.816.LSR	Proteinbarer, som er overtrukket med chokolade, indeholder chokolade eller kakaopulver anses alle for omfattet af chokoladeafgiftslovens kapitel 1, hvorfor de ikke kan omfattes af CHOAL § 22 om dækningsafgift.
SKM2004.398.LSR	Chokoladeovertrukne energibarer anses for omfattet af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1, mens yoghurtovertrukne og uovertrukne energibarer anses for omfattet af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 10.
SKAT
►SKM2015.602.SR◄	►Skatterådet kan bekræfte, at der skal betales chokoladeafgift af en række varer, der typisk betegnes fondant-produkter, men som kan have alternative betegnelser afhængigt af deres præcise sammensætning og anvendelse.◄
SKM2014.471.SR	Skatterådet kan bekræfte, at der der skal betales chokoladeafgift af en vare, der betegnes som "glasur", men som også kan betegnes som "sugar paste", "icing" eller "fondant".
SKM2014.122.SR	Skatterådet kan bekræfte, at der skal betales chokoladeafgift af et tyggetobaksprodukt (tyggegummi).