Indhold

Dette afsnit beskriver momsgrundlaget for bygge- og anlægsvirksomheder, der er momspligtige af byggeri for egen regning. Se ML § 27.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Den almindelige salgspris
• Når der ikke er nogen almindelig salgspris
• Når der ikke er salg af tilsvarende byggeri til andre
• Normalværdien
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Se også

Se også:

• Afsnit D.A.8 for en nærmere beskrivelse af momsgrundlaget ML § 27 og ML § 28
• Afsnit D.A.8.1.3 om særlige regler for momsgrundlaget ved handel mellem interesseforbundne parter ML § 29.

Regel

Momsgrundlaget ved byggeri for egen regning (jf. reglerne i ML §§ 6-7) skal opgøres efter ML § 28, stk. 3. Tilsvarende gælder ved udtagning efter ML § 5, stk. 4, hvis udtagningen sker til andre formål end privat brug for virksomhedens indehaver eller dennes personale.

Den almindelige salgspris

Ved byggeri for egen regning er momsgrundlaget virksomhedens almindelige salgspris for en tilsvarende leverance til tredjemand.

Momsen skal beregnes på grundlag af den almindelige salgspris, dvs. prislisteprisen. En ydet rabat kan kun fradrages i momsgrundlaget, hvis byggevirksomheden i forbindelse med byggeri for fremmed regning yder en tilsvarende rabat. Se MNA1983, 835.

Eksempelvis skal den momsmæssige værdi for et prøvehus fastsættes efter prislistepris. Der er altså en almindelig salgspris for et prøvehus. Det er i momsmæssig henseende uden betydning, at prøvehuse sælges billigere end huse af samme slags med den begrundelse, at de har været anvendt som prøvehuse. Prøvehuses forarbejdning og kvalitet vil altid være mindst på højde med et tilsvarende parcelhus. Se MNA1992, 1349.

Når der ikke er nogen almindelig salgspris

Hvis en almindelig salgspris ikke findes, skal byggevirksomheden beregne moms af en kalkuleret salgspris. Denne kalkulerede salgspris skal omfatte samtlige omkostninger inklusiv den avance, der i almindelighed indgår ved leveringen af varer og ydelser af den pågældende art. Se MNA1969, 255. Dette gælder, selv om et efterfølgende salg sker med tab. Se MNA1980, 688 og MNA1992, 1349.

Underleverandørers arbejde og materialer indkøbt til brug for dette indgår dog ikke i momsgrundlaget.

Når der ikke er salg af tilsvarende byggeri til fremmede

Fastsættelsen af en almindelig salgspris kan volde problemer, hvis virksomheden ikke i øvrigt har afsætning af tilsvarende byggerier til fremmede.

Når der ikke er nogen almindelig salgspris, må der foretages en konkret vurdering af den enkelte virksomheds forhold og eventuelt en sammenligning med øvrigt byggeri af tilsvarende karakter i det pågældende område. I kalkulationen skal der være plads til samtlige omkostninger og sædvanlig avance for det arbejde, inkl. materialer, der skal beregnes moms af.

Der gælder særlige regnskabskrav i forbindelse med byggeri for egen regning. Virksomhederne skal derfor kunne redegøre for, hvordan de anvendte priser og avancer er fremkommet. Se afsnit D.A.21.3.4.8 om særlige regnskabskrav.

Den kalkulerede salgspris skal omfatte samtlige omkostninger og den avance, der i almindelighed indgår i den momspligtige værdi for varer og ydelser af den pågældende art, også selv om at murermesteren må påregne at skulle sælge huset med tab. Det betyder, at et eventuelt tab ved salg ikke giver mulighed for en reduktion af momstilsvaret. Se MNA1976, 441.

En kalkuleret salgspris, der giver plads for et dækningsbidrag, som er betydeligt lavere end dækningsbidraget, når virksomheden arbejder for fremmed regning, kan ikke accepteres. Se TfS1991, 329MNA.

En kalkuleret salgspris skal indeholde en bruttoavance, der er almindelig inden for virksomhedens branche. Virksomheden skal ved beregning lægge de gennemsnitlige bruttoavancer inden for branchen til grund sammenholdt med, hvad virksomhedens bruttoavance ved kalkulation af byggeri for fremmed regning er. Bruttoavancen bør altså fastsættes, så den som minimum kan give en byggevirksomhed et vist overskud. Se TfS1995, 66ØLD.

Kalkulationsmetoden bør principielt ikke sammenblandes med andre metoder, såsom en gennemsnitsberegning baseret på honorarer ved tilsvarende byggerier i området. Værdigrundlaget for momsberegningen kan dog godkendes, når den beregningsmetode, som virksomheden anvender, giver et for lille dækningsbidrag i forhold til virksomhedens dækningsbidrag ved salg til fremmede. Se TfS1991, 329MNA.

Normalværdien

Med virkning fra 1. januar 2009 blev momsgrundlaget ved udtagning til andre formål end privat brug for virksomhedens indehaver eller dennes personale og momsgrundlaget for opførsel mv. af bygninger for egen regning ændret fra den almindelige salgspris til normalværdien. Se lov nr. 525 af 17. juni 2008. Se bekendtgørelse nr. 878 af 3. september 2008 om ikrafttrædelsestidspunktet. Lovændringen forventes ikke i praksis at betyde ændringer for momsgrundlaget ved byggeri.

Efter lovændringen skal normalværdien fastsættes som hele det beløb, som en kunde i samme omsætningsled som det, hvori leveringen af varer og ydelser finder sted, under frie konkurrencevilkår skulle have betalt på dette tidspunkt for de pågældende varer eller ydelser til en selvstændig leverandør her i landet.

Hvis der ikke kan fastsættes nogen sammenlignelig levering af varer eller ydelser, er momsgrundlaget indkøbs- eller fremstillingsprisen, jf. ML § 28, stk. 1, og den avance, der i almindelighed indgår ved levering af varer og ydelser af den pågældende art. Se afsnit D.A.8.1.2.1 om udtagning af varer og ydelser ML § 28, stk. 1 og afsnit D.A.8.1.2.4 om udtagning af driftsmidler ML § 28, stk. 4.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området: