Indhold

Afsnittet beskriver, hvordan aktivopgørelsen foretages, hvis et selskab ikke beskattes i hele indkomståret.

Afsnittet indeholder:

• Beskatningsperiode mindre end et år
• Eksempel.

Beskatningsperiode mindre end et år

Hvis et selskab ikke beskattes i hele indkomståret, medregnes aktiver ved aktivopgørelsen efter SEL § 11 B, stk. 5 og 6, i forhold til, hvor stor en del beskatningsperioden udgør af et kalenderår. Grundbeløbet reguleres tilsvarende. Se afsnit C.D.2.4.4.2.3 om grundbeløbet. Der foretages således en forholdsmæssig beregning af aktierne og grundbeløbet, når beskatningsperioden er mindre end et kalenderår.

Et selskab kan have en beskatningsperiode på mindre end et år af flere grunde. Det kan fx være ved etablering/ophør af sambeskatning eller ved indtræden/ophør af skattepligt. Se eksemplet.

Der skal ikke ske en forholdsmæssig nedsættelse/forhøjelse af beregningsgrundlaget, hvis indkomståret afviger fra 12 måneder som følge af omlægning af indkomståret, uden at dette skyldes indtræden/ophør af sambeskatning eller skattepligt.

Eksempel

Koncern A køber pr. 1. oktober 2008 hele koncern X. Begge koncerner har kalenderåret som indkomstår. Koncern X skal lave delperiodeopgørelse for perioden 1. januar - 30. september 2008 som følge af det samlede opkøb.

For perioden 1. januar - 30. september 2008 har X nettofinansieringsudgifter på 18 mio. kr. For perioden 1. oktober - 31. december 2008 har X nettofinansieringsudgifter på 8 mio. kr.  Den skattemæssige værdi af selskabets aktiver udgør - efter afskrivninger - 24 mio. kr. den 30. september og 28 mio. kr. den 31. december 2008.

Ved opgørelsen af koncern X' aktiver medregnes 24 mio. kr. x 9/12 = 18 mio. kr. Grundbeløbet beregnes til 20 mio. kr. x 9/12 = 15 mio. kr.

Ved opgørelsen af koncern A's nettofinansieringsudgifter for indkomståret 2008 medregnes 8 mio. kr. Ved opgørelsen af koncern A's aktiver medregnes 28 mio. kr. x 3/12 = 7 mio. kr.

Se også

Se også SKM2008.240.DEP, hvor Skatteministeriet har kommenteret en henvendelse fra FSR om lov nr. 540 af 6. juni 2007 (CFC-beskatning og indgreb mod kapitalfonde mv.), herunder om SEL § 11 B, stk. 7.