Vis afgørelser, domme, kendelser og meddelelser mv. til "D.A.5.22.2 Betingelser for momsfritagelse af salg af driftsmidler" udsendt efter offentliggørelsen af denne version af vejledningen.

Indhold

Dette afsnit handler om betingelserne for at få momsfritagelse for salg af virksomhedens driftsmidler.

Afsnittet indeholder:

Regel
Omfanget af momsfritagelsen
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Regel

Når varer anvendes som led i udøvelse af økonomisk virksomhed efter ML § 3, og der ikke er ret til fradrag for momsen ved anskaffelsen af varerne, fordi

de udelukkende anvendes til leveringer, der er fritaget for moms efter ML § 13, stk. 1, eller
anskaffelsen er undtaget fra retten til at fradrage købsmomsen efter andre bestemmelser i momslovens kapitel 9

vil opkrævning af moms ved et efterfølgende salg føre til dobbeltbetaling af moms.

På denne baggrund er der momsfritagelse for de omhandlede leveringer. Se ML § 13, stk. 2.

Omfanget af momsfritagelsen

Momsfritagelsen omfatter først og fremmest videresalg af driftsmidler, der er erhvervet af en momspligtig person udelukkende til brug for aktiviteter, der er fritaget for moms efter ML § 13, stk. 1. Se SKM2013.271.SR og SKM2013.483.SR. Se også SKM2014.408.SR og SKM2014.693.SR, hvor byggegrunde ikke blev omfattet af momsfritagelsen.

Derudover er en momspligtig persons videresalg af driftsmidler momsfritaget, når anskaffelsen eller anvendelsen har været undtaget fra retten til fradrag for købsmomsen efter bestemmelser i momslovens kapitel 9. Det gælder fx anskaffelse og drift af personbiler efter ML § 42, stk. 1, nr. 7.

Fritagelsen omfatter ikke den moms, som er betalt ved købet af driftsmidlerne. Se EF-domstolens dom i de forenede sager C-18/05, Casa di cura privata Salus SpA) og C-155/05, Villa Maria Beatrice Hospital Srl.

Fritagelsen omfatter heller ikke salg af driftsmidler, hvor virksomheden havde fradragsret for moms af erhvervelsen, men ikke faktisk har opnået fradrag for nogen købsmoms, fordi der ved erhvervelsen ikke er anført moms på en faktura. Fx ved køb fra private eller køb fra momspligtige personer, der ikke har deklareret moms, fordi salget er omfattet af fritagelsen i ML § 13, stk. 2.

Salg af driftsmidler efter udtagning - privat salg

Bemærk, at salg af driftsmidler i visse andre situationer også kan ske uden betaling af moms. Salg af driftsmidler, hvor der ved erhvervelsen af driftsmidlet er fradragsret for købsmomsen, og hvor driftsmidlet efter brug til fradragsberettigede formål er udtaget med betaling af moms efter ML § 8, stk. 2, er således ikke omfattet af momsloven. Salget anses i momsmæssig henseende som privat salg.

Som privat salg anses desuden salg af driftsmidler, hvor

der er fradragsret for købsmomsen, og
det efterfølgende udtages uden betaling af moms,

når virksomheden ikke de facto har opnået fradrag for moms. Dette fx. fordi driftsmidlet er erhvervet fra en privat eller fra en momspligtig person, der ikke har deklareret moms, fordi salget er omfattet af fritagelsen i ML § 13, stk. 2. Se D.A.4.5.4 om udtagning af virksomhedens aktiver og D.A.11.1.3.5 om fradragsret bl.a. i forbindelse med privat anvendelse.

Som salg af driftsmidler, omfattet af momsfritagelsen i ML § 13, stk. 2, anses derimod salg af varer, der er udtaget med betaling af moms til ikke fradragsberettigede formål i virksomheden efter ML § 5, stk. 2. Se SKM2004.235.LSR.

Se også

Se afsnit D.A.4.5 om udtagning og salg af varer, der har været anvendt i driften i momspligtige virksomheder.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
EU-domme
De forenede sager C-18/05 og C-155/05	Domstolen fastslår, at det første sætningsled i artikel 13, punkt B, litra c) (nu momssystemdirektivets artikel 136, litra a) skal fortolkes således, at den fritagelse, det foreskriver, udelukkende finder anvendelse på videresalg af goder, der forudgående er erhvervet af en afgiftspligtig person til brug for en form for virksomhed, der er fritaget efter artikel 13 (nu momssystemdirektivets artikel 131-135), for så vidt som den indgående moms, der er erlagt ved den oprindelige erhvervelse af disse goder, ikke har givet ret til fradrag.
Sag C-280/04, Jyske Finans A/S	Dommen vedrører fortolkningen af 6. momsdirektivs artikel 13, punkt B, litra c) (nu momssystemdirektivets artikel 136, litra a), og af begrebet "afgiftspligtig videreforhandler" i direktivets artikel 26a, punkt A, litra e). Spørgsmålene var forelagt for domstolen i forbindelse med en retssag for Vestre Landsret, hvor det omtvistede spørgsmål var både, om told- og skattemyndighederne efter 6. momsdirektiv og momsloven var afskåret fra at kræve, at sagsøger, Jyske Finans A/S, skulle opkræve moms i forbindelse med salg af brugte personbiler, når bilerne, der havde været anvendt af selskabet til momspligtig leasing, var købt af afgiftspligtige personer, der ikke havde deklareret moms af bilens pris, hvorfor selskabet ikke havde kunnet udøve nogen fradragsret i forbindelse med købet, og om sagsøger for at undgå betaling af moms var berettiget til at anvende særordningen for brugte varer mv. EF-domstolen fastslår i dommen, for så vidt angår det første spørgsmål, at reglerne i direktivets artikel 13, punkt B, litra c), ikke er til hinder for at sagsøger i hovedsagen for den nationale domstol efter momsloven, er anset for pligtig til at betale moms ved videresalg efter endt leasing af de af sagen omhandlede brugte biler. For så vidt angår det andet spørgsmål henvises til afsnit D.A.18.2.
Landsretsdomme
SKM2002.416.VLR	Dommen fastslår, at det forhold, at sagsøger havde valgt ikke at udnytte fradragsretten ved anskaffelse af en bus til brug for momspligtige og momsfrie aktiviteter med delvis fradragsret for købsmomsen, ikke medfører, at virksomheden er fritaget for at betale moms ved videresalg af bussen.
Landsskatteretten
►SKM2015.627.LSR◄	►Ejerne havde udlejet et sommerhus på et stort areal. Efterfølgende havde de nedrevet sommerhuset, foretaget byggemodning mv. og udstykket arealet. Landsskatteretten fandt, at den "vare", der blev solgt ikke var sommerhuset, men en byggegrund. Da byggegrunden ikke havde været anvendt af ejerne i forbindelse med momsfritaget virksomhed, kunne salget ikke omfattes af ML § 13, stk. 2.◄	►Stadfæstelse af Skatterådets afgørelse SKM2013.169.SR. Afgørelse er også beskrevet i D.A.3.1.4.2.1.◄
SKM2005.265.LSR	Landsskatteretten har taget stilling til spørgsmålet om salg af driftsmidler, der udelukkende er anvendt til et selskabs momsfritagne finansielle ydelser, men hvor der efter ML § 45, stk. 4, er ydet godtgørelse af afgift, som er betalt i forbindelse med transaktioner omfattet af ML § 13, stk. 1, nr. 10 og 11, litra a-e, for ydelser leveret til aftagere uden for EU. Landsskatteretten gav selskabet medhold i, at da der ikke er givet selskabet fradrag for nogen del af købsmomsen for disse driftsmidler efter momslovens kapitel 9, er salget af sådanne driftsmidler ikke momspligtigt.
SKM2004.235.LSR	Sagen vedrører en bilforhandlers salg af demo-biler mv. Nogle af bilerne havde forinden salget været udtaget med betaling af moms til anvendelse i forhandlerens virksomhed og indregistreret i dennes navn til demonstrationskørsel og virksomhedens egen ærindekørsel, jf. ML § 5, stk. 2. Landsskatteretten fandt, at salget af bilerne kunne ske momsfrit efter ML § 13, stk. 2.
SKAT
SKM2014.693.SR	Skatterådet kan ikke bekræfte, at grunden kan sælges momsfrit, såfremt grunden på salgstidspunktet har været udlejet momsfrit i mindst 6 måneder. Grundene var ikke erhvervet med henblik på udlejning
SKM2014.408.SR	Skatterådet kunne ikke bekræfte, at salg af byggegrunde, som havde været udlejet inden salget, var momsfritaget. Rådet tiltrådte, at den overordnede hensigt var at sælge grundene.
SKM2013.483.SR	Salg af en byggegrund var momsfritaget efter ML § 13, stk. 2, idet byggegrunden alene har været udlejet momsfrit inden salget. Dette gælder i det konkrete tilfælde også, hvis lejer ifølge lejeaftalen har en forkøbsret. Boliger kan ved salg være momsfritaget efter ML § 13, stk. 2, når de opføres med henblik på momsfritaget udlejning, når der i forbindelse hermed ikke er taget fradrag for moms, samt når boligerne er udlejet i henhold til lejeloven, og derved er omfattet af tidsubegrænsede lejeaftaler mv. Dette gælder også, hvis lejer ifølge lejeatalen har en forkøbsret. Boliger, der oprindeligt var opført med henblik på salg, og derefter overgår til ændret (momsfritaget) anvendelse, hvor boligerne lejes ud, for herefter at blive solgt, anses ikke for alene at have været anvendt i spørgers momsfritagne virksomhed. Boligerne vil ved salg igen ændre anvendelse tilbage til den oprindelige momspligtige antivitet - opførelse med henblik på salg - og salget vil derfor være momspligtigt.	Afgørelsen er også beskrevet i afsnit D.A.5.9.4.1 og D.A.5.9.5
SKM2013.271.SR	Salg af fast ejendom var momsfritaget efter ML § 13, stk. 2. Ejendommen havde været anvendt til momsfritaget virksomhed (børneinstitution og plejehjem).
SKM2013.215.SR	Salg af en "gammel" bygning, blev anset som salg af en byggegrund, der efter ML § 13, stk. 1, nr. 9, litra b, er momspligtigt. Ejendommen kunne dog sælges uden moms efter ML § 13, stk. 2, fordi sælger udelukkende havde anvendt den faste ejendom i forbindelse med momsfritaget udlejningsvirksomhed.	Afgørelsen er også beskrevet i afsnit D.A.5.9.5.
SKM2013.169.SR	Skatterådet bekræftede, at spørger udøvede momspligtig økonomisk virksomhed ved salg af et grundareal, som havde været udlejet, idet spørger efter nedrivning af en eksisterende bygning, samt gennemførelse af den overordnede byggemodning, aktivt at havde taget skridt mod en økonomisk udnyttelse af ejendommen med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter. Salget kunne herefter ikke fritages efter ML § 13, stk. 2.	►Stadfæstet af Landsskatteretten i SKM2015.627.LSR◄
SKM2013.15.SR	Skatterådet bekræftede, at spørger ikke skulle betale moms af salget af et landbrugsareal, når arealet havde været bortforpagtet og udelukkende anvendt i momsfritaget udlejningsvirksomhed. Det havde i denne forbindelse ikke betydning, at arealet var blevet udmatrikuleret inden salget, idet spørger ikke herved fandtes at have taget sådanne aktive skridt mod en økonomisk udnyttelse af jorden gennem mobilisering af midler, der svarer til dem der anvendes af en producent, handlende eller tjenesteyder, at der forelå en ny økonomisk udnyttelse af arealet.
SKM2012.683.SR	Skatterådet bekræftede, at spørger kan sælge de enkelte lejligheder i et ombygnings- og moderniseringsprojekt momsfrit efter ML § 13, stk. 2, når lejligheden er opført og har været anvendt til udlejning til beboelse, og opførelse af lejlighederne således har været undtaget fra retten til fradrag. Skatterådet bekræftede, at dette gælder selv om der indsættes en købsoption i lejeaftalerne, som giver lejeren en forkøbsret til lejligheden.
SKM2012.608.SR	Skatterådet bekræftede, at spørgeren kan sælge en ejendom momsfrit efter ML § 13, stk. 2, idet spørgerens anskaffelse og anvendelse af ejendommen har været undtaget fra retten til fradrag.
SKM2012.590.SR	Skatterådet bekræftede, at salget på tvangsauktion af et jordareal ikke var momspligtigt. Ejendommen var erhvervet til brug for sælgers udlejning af fast ejendom, og sælger havde ikke fradragsret for moms.
SKM2012.315.SR	Salg af landbrugsjord, der i en årrække havde været udlejet uden moms til landbrugsformål, jf. ML § 13, stk. 1, nr. 8, var momsfritaget.	Se dog tillige SKM2012.402.SR, hvorefter der skulle betales moms af salget af arealer, som inden udstykning mv. havde været udlejet uden moms, når udstykning og byggemodning af arealerne med henblik på salg udgjorde en sådan økonomisk udnyttelse af arealerne med henblik på indtægter af vis varighed, at ML § 13, stk. 2, ikke fandt anvendelse.
SKM2012.264.SR	Der skulle ikke betales moms af salg af en byggegrund, som var udstykket fra sælgers faste ejendom der udelukkende var anvendt til momsfri udlejning, jf. ML § 13, stk. 1, nr. 8.
SKM2010.842.SR	Skatterådet bekræftede, at uanset at spørgers udlejning af grunde til ejere af sommerhuse udgør selvstændig økonomisk virksomhed i momslovens forstand, er et salg af grundene som bebyggede grunde efter ML § 13, stk. 1, nr. 9, litra b, ikke momspligtigt, da grundene udelukkende har været anvendt i forbindelse med momsfritaget virksomhed. Se ML § 13, stk. 1, nr. 8.
SKM2007.17.SR	Skatterådet har afgivet et bindende svar til en handelsskole, hvoraf det fremgår, at der efter ML § 13, stk. 2 ikke skulle betales moms ved skolens salg af bærbare computere, efter at computerne havde været udlejet til skolens elever, fordi selve udlejningen til eleverne var momsfri som leverance i nær tilknytning til skolens levering af momsfri undervisningsydelser. Se afsnit D.A.5.3. Computerne ansås således kun for at have været anvendt til skolens momsfri virksomhed, og det efterfølgende salg kunne ske momsfrit efter ML § 13, stk. 2.