Indhold

Dette afsnit beskriver regler om, at den længstlevende ægtefælle kan fravælge succession på visse punkter.

Afsnittet indeholder:

• Personer omfattet af reglen
• Regel
• Efterbeskatning af afdødes forskudsafskrivninger
• Efterbeskatning af indskud på etableringskonto og iværksætterkonto
• Regler for dødsfald før 1. juli 2008.

Personer omfattet af reglen

Reglen omfatter den længstlevende ægtefælle, når den længstlevende ægtefælle skal beskattes efter skattereglerne om uskiftet bo mv. Se afsnit C.E.4.1.

Regel

Den længstlevende ægtefælle kan vælge ikke at succedere i afdødes

• forskudsafskrivninger,
• indskud på etableringskonto og iværksætterkonto.

Se DBSL § 59, stk. 2.

Den længstlevende ægtefælle skal aflevere en erklæring til SKAT om, at pågældende ikke ønsker at succedere. Erklæringen skal afleveres senest samtidig med, at

• en opgørelse over afdødes aktiver og passiver på dødsdagen (åbningsstatus) eller
• det uskiftede bos aktiver og passiver på dødsdagen (formueoversigt som nævnt i arvelovens § 22)

afleveres til skifteretten. Se DBSL § 59, stk. 3

Baggrunden for, at erklæringen skal afleveres senest samtidig med åbningsstatus eller formueoversigt, er, at SKAT så kan iværksætte efterbeskatning af afdødes forskudsafskrivninger straks ved modtagelsen. Se DBSL § 87, stk. 4.

Hertil kommer, at erklæringen i de tilfælde, hvor den længstlevende ægtefælle er enearving, betyder, at udlevering til forenklet privat skifte efter DSL § 34 ikke kan ske.

Hvis den længstlevende ægtefælle ikke succederer, skal der ske efterbeskatning af forskudsafskrivninger samt indskud på etableringskonto og iværksætterkonto.

Efterbeskatning af afdødes forskudsafskrivninger

Efterbeskatning af forskudsafskrivninger sker i de indkomstår, hvori forskudsafskrivning er trukket fra. Se AL § 35, stk. 1 og afsnit C.C.2.4.3.9.

Efterbeskatningen sker ved at genoptage afdødes skatteansættelser for de pågældende indkomstår.

Hvis den længstlevende ægtefælle overtager forskudsafskrivninger, og der efterfølgende skal ske efterbeskatning, sker dette også ved at genoptage afdødes skatteansættelser for de indkomstår, hvori forskudsafskrivninger er trukket fra.

Bemærk

Når der skal ske efterbeskatning hos afdøde, fordi den længstlevende ægtefælle ikke ønsker at succedere, skal SKAT stille krav om beskatningen af afdøde senest to måneder efter, at SKAT har modtaget den længstlevende ægtefælles erklæring om ikke at ville overtage afdødes forskudsafskrivninger. Se DBSL § 87, stk. 4. og afsnit C.E.1.4 om SKATs sagsbehandlingsregler vedrørende dødsboer.

Efterbeskatning af indskud på etableringskonto og iværksætterkonto

Når den længstlevende ægtefælle ikke succederer i indskud på etableringskonto og iværksætterkonto, beskattes afdødes indskud i dødsåret uanset henlæggelsestidspunktet. Se ETBL § 11, stk. 1.

Se også

Se afsnit

• C.E.4.2.2.3 om afdødes indkomst i mellemperioden
• C.E.11.1.2.2, når den længstlevende ægtefælle ikke ønsker at succedere i afdødes indskud på etableringskonto og iværksætterkonto.

Regler for dødsfald før 1. juli 2008

Dette skema viser, hvilke regler der er anderledes, når dødsfaldet er sket før 1. juli 2008: