Indhold
Dette afsnit beskriver, hvornår konkursboet skal momsregistreres, og hvordan momsregistreringen skal ske.
Afsnittet indeholder:
- Konkursboet fortsætter driften af fallentens virksomhed
- Virksomheden er ophørt inden eller på tidspunktet for konkursen
- Oversigt over afgørelser, domme, kendelser
Konkursboet fortsætter driften af fallentens virksomhed
Når der bliver afsagt konkursdekret over en virksomhed, afmelder SKAT virksomhedens registreringsforhold. Afmeldelse af registreringsforholdene sker på baggrund af oplysninger om konkursdekret fra Statstidende.
Hvis konkursboet fortsætter driften af den tidligere momspligtige virksomhed, bliver konkursboet, ved kurator, ansvarlig for denne fortsatte drift. Kurator skal derfor momsregistrere konkursboet, således at boet kan afregne moms af den fortsatte drift.
Registrering af konkursboet skal ske på Virk.dk under "Start virksomhed". Boet får herefter tildelt et særligt SE-nummer.
Når boet er afsluttet, skal kurator sørge for at afmelde konkursboets momsregistrering. Det sker ved indberetning til Virk.dk under "Lukke virksomhed".
Hvis boet kun fortsætter driften af virksomheden i en kortere periode, kan kurator afmelde konkursboets momsregistrering, når de momspligtige aktiviteter (den fortsatte drift) er ophørt. Momstilsvaret for perioden efter afmeldelsen skal indberettes på en efterangivelse. Se afsnit D.A.20.2.2.
Virksomheden er ophørt inden eller på tidspunktet for konkursen
Hvis virksomhedens drift er ophørt inden - eller samtidig med, der er afsagt konkursdekret, indskrænker konkursbehandlingen sig til at opgøre boets formue ved realisation af konkursboets aktiver og foretage en fordeling af denne mellem kreditorerne i henhold til konkursordenen.
I denne situation skal konkursboet ikke momsregistreres. I forbindelse med konkursboets afslutning udarbejder kurator et momsregnskab, hvori boets endelige momstilsvar opgøres. Momstilsvaret angives herefter til SKAT på en efterangivelsesblanket. Se afsnit D.A.20.2.2.
I de tilfælde hvor virksomheden, inden konkursdekretet blev afsagt, ikke drev registreringspligtig virksomhed, kan kurator ikke lade konkursboet momsregistrere for at få fradrag for moms af eksempelvis kuratorsalær. Konkursboets fradragsret afhænger af, om det er momspligtige aktiviteter der afvikles. Se afsnit D.A.20.4.
Bemærk
Som udgangspunkt vil konkursboet blive anset for at være en momspligtig person, jf. ML § 3, når fallenten var en momspligtig person. Det vil sige, når fallenten udøvede en økonomisk virksomhed inden eller på tidspunktet for konkursen (dekretdagen).
Konkursboet vil være berettiget til at fradrage moms af boets omkostninger, herunder kurators salær, hvis de øvrige betingelser herfor i momsloven er opfyldt. Der er således fradragsret for moms af udgifter i forbindelse med afvikling, herunder overdragelse af momspligtig virksomhed, på samme måde som den løbende drift af virksomheden indebar momsfradragsret. Det er en forudsætning, at de pågældende indkøb kan anses for at være direkte og umiddelbart forbundet med den økonomiske virksomhed, der afvikles. Se EF-Domstolens dom i sag C-32/03, I/S Fini H.
Konkursboer efter tømte overskudsselskaber kan ikke anses for at være omfattet af ML § 3 og kan derfor ikke opnå momsfradrag for udgifter, som er disponeret af boet. Se TfS2000, 739. I sagerne var driftsaktiviteterne typisk solgt fra, og selskabet var blevet afmeldt fra momsregistrering. Selskabet, der kun havde en likvid beholdning og en betydelig skattegæld, blev herefter solgt. Før konkursen havde selskabet i en længere periode været uden aktiviteter. Udgifterne til behandling af boet havde dermed ikke den fornødne direkte og umiddelbare sammenhæng med en tidligere økonomisk virksomhed, der var momspligtig.
Se også
Se også:
- afsnit A.B.2.1 generelt om virksomhedsregistrering for skatter og afgifter
- afsnit D.A.20.4 om fradragsret for moms af udgifter, der disponeres af konkursboet
- afsnit D.A.11.1.2.2 om afvikling af virksomhed
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
|
Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse
|
Afgørelsen i stikord
|
Yderligere kommentarer
|
|
EU-domme
|
|
Sag C-32/03, I/S Fini H
|
Sagen omhandlede momsfradrag for udgifter til leje af lokaler, efter ophøret af den restaurationsvirksomhed, der havde været drevet i lokalerne. Lejekontrakten var uopsigelig i lejeperioden og lokalerne stod derfor ubrugte hen efter ophøret af restaurationsvirksomheden.
EF-Domstolen udtalte, at den afgiftspligtige skal have ret til momsfradrag for betaling af leje og omkostninger vedrørende lokalerne, der tidligere blev anvendt til restaurationsvirksomhed. Lokalerne havde været nødvendige for udøvelsen af restaurationsvirksomheden, og varigheden af pligten til at betale leje er uden betydning for, om der foreligger økonomisk virksomhed, for så vidt som dette tidsrum er strengt nødvendigt for gennemførelsen af afviklingen.
Lokalerne havde under hele lejekontraktens løbetid en direkte og umiddelbar forbindelse med den afgiftspligtige persons økonomiske virksomhed.
Det var dog en betingelse, at fradraget ikke giver anledning til svig eller misbrug. Dette ville fx være tilfældet, hvis selskabet samtidig med at udnytte retten til momsfradrag, anvender det lejede lokale til rent private formål.
|
Se også SKM2005.341.HR
Dommen er også omtalt i afsnit D.A.3.1.4.3 og afsnit D.A.11.1.2.2.
|