Indhold

Dette afsnit beskriver, at SKAT kan give tilladelse til frivillig momsregistrering af køb af fast ejendom med henblik på salg til en momsregistreret virksomhed, jf. ML § 51, stk. 1, 4. pkt. Det betyder en fradragsret til sælger og en overdragelse af reguleringsforpligtelse til køber. SKAT kan også give tilladelse til frivillig momsregistrering af erhvervsmæssig udlejning af fast ejendom, jf. ML § 51, stk. 1, 1. pkt. Det betyder en fradragsret til udlejer samtidig med, at lejen bliver pålagt moms.

Afsnittet indeholder:

• Frivillig momsregistrering for køb og til- og ombygning af fast ejendom med henblik på salg ML § 51 stk. 1, 4. pkt.
• Frivillig momsregistrering for erhvervsmæssig udlejning ML § 51, stk. 1, 1. pkt.

Frivillig momsregistrering for køb og til- og ombygning af fast ejendom med henblik på salg ML § 51 stk. 1, 4. pkt.

Selvom levering af fast ejendom, bortset fra nye bygninger og byggegrunde, er fritaget for moms efter ML § 13, stk. 1, nr. 9, kan SKAT give tilladelse til frivillig momsregistrering af køb og til- og ombygning af fast ejendom, som er fritaget for moms, jf. ML § 13, stk. 1, nr. 9, med henblik på salg til en momsregistreret virksomhed, jf. ML § 51, stk. 1, 4. pkt.

Det betyder, at virksomheden kan få tilbagebetalt den moms, som den har betalt i forbindelse med købet og byggeriet mv., jf. momsbekendtgørelsens § 53.

Købsmomsen tilbagebetales på den betingelse, at virksomheden dokumenterer, at ejendommen skal anvendes af en momspligtig virksomhed til momspligtige formål. Samtidig skal den nye køber skriftligt på en særlig blanket erklære sig indforstået med at overtage den reguleringsforpligtelse, som påhviler ejendommen.

Den frivillige momsregistrering indebærer derimod ikke, at virksomheden skal betale moms ved salget af den faste ejendom. Dette salg er som hovedregel nemlig momsfrit efter ML § 13, stk. 1, nr. 9. Reguleringsforpligtigelsen overdrages dog til køber.

Om de nærmere betingelser for frivillig momsregistrering, se afsnit D.A.14.5.

Frivillig momsregistrering for erhvervsmæssig udlejning ML § 51, stk. 1, 1. pkt.

Selvom udlejning og bortforpagtning af fast ejendom som hovedregel er momsfri efter reglerne i ML § 13, stk. 1, nr. 8, kan SKAT dog give tilladelse til frivillig momsregistrering af erhvervsmæssig udlejning af fast ejendom eller dele heraf, jf. ML § 51, stk. 1. En udlejning er som udgangspunkt erhvervsmæssig, når denne sker til en markedsbestemt leje. Se afsnit D.A.14.5.

Den frivillige registrering kan ikke omfatte udlejning til boligformål.

Det er kun lokaler, som rent faktisk er udlejet eller forsøges udlejet, der kan blive omfattet af den frivillige momsregistrering. Virksomheden skal kunne dokumentere, at den prøver at udleje lokaler, fx i form af udlejningsaftale med ejendomsmægler/advokat eller ved annoncering i dagblade mv.

Når en virksomhed bliver frivillig momsregistreret, indebærer det, at virksomheden skal betale moms af lejeindtægterne fra de pågældende lokaler, jf. ML § 4, stk. 1. Samtidig kan virksomheden fradrage momsen af sine udgifter til opførelse, ombygning, modernisering, reparation, vedligeholdelse, drift og administration i overensstemmelse med momslovens almindelige fradragsregler (ML §§ 37-44), jf. momsbekendtgørelsens § 51, stk. 1.

Der er fastsat betingelser, som skal være opfyldte for, at der er fradragsret for udgifter til opførelse mv. af byggeri bestemt til udlejning. Se momsbekendtgørelsens § 54, stk. 2-3.

SKAT skal godkende en erklæring fra udlejeren (bygherren) om, i hvilket omfang ejendommens lejemål forventes omfattet af den frivillige momsregistrering. Denne erklæring skal afgives, inden byggeaktiviteterne er gået i gang - ellers kan fradragsretten ikke anvendes under opførelsen mv. Det er her en forudsætning, at der er søgt om frivillig momsregistrering allerede fra byggeriets start. Se momsbekendtgørelsens § 54, stk. 2 og afsnit D.A.14.5.

Senest 6 måneder efter, at byggeriet er færdigt og klar til udlejning, skal bygherren redegøre for byggeriets anvendelse, dvs. i hvilket omfang byggeriet fortsætter under den frivillige momsregistrering. Hvis der er ændringer i omfanget af den frivillige momsregistrering i forhold til den erklæring, som bygherren afgav inden byggeriets start, skal den købsmoms, som bygherren har fradraget under byggeriet, korrigeres. Se momsbekendtgørelsens § 54, stk. 3 og afsnit D.A.14.5.

Det er ikke muligt at få dispensation fra denne 6-måneders frist. Se afsnit D.A.14.5.

Om de nærmere betingelser for frivillig momsregistrering, herunder retningslinjerne for hvornår udlejning kan anses for erhvervsmæssig, se afsnit D.A.14.5.

Der er i visse tilfælde mulighed for frivillig momsregistrering med tilbagevirkende kraft. Se afsnit D.A.14.5.5.