Afsnittet indeholder:

  • Regel
  • Skema over forældelsesfrister på skatter og afgifter
  • Oversigt over Skatteforvaltningslovens særregler om forældelse mm.
  • Forældelsesfrist for krav overdraget til RIM
  • Længde på forældelsesfristen efter afbrydelse af forældelse
  • Eksempel

Regel

Forældelsesloven gælder i det omfang andet ikke følger af forældelsesregler i anden lov. Forældelsesloven viger for specialregler i anden lovgivning. Se FORÆL § 1, 1. led.

Skemaet nedenfor viser forældelsesfrister på skatter og afgifter.

Skema over forældelsesfrister på skatter og afgifter.

Kravtype

Forældelse

Kort beskrivelse, hvis der er særlige regler og forhold, der gælder for kravet

Lovhenvisning og evt. relevante afsnit i Den juridiske vejledning

Personskat

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra:
B-skatter: sidste rettidig betalingstidspunkt på hver rate.
Restskatter: sidste rettidig betalingstidspunkt på rater iht. 1. årsopgørelse.

Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen

  

Kildeskattelovens §§ 58 og 61, stk. 4-6.
Skatteforvaltningslovens § 34 a.

Se A.A.9.6 og
SKM2015.607.SKAT

Arbejdsmarkedsbidrag

(person)

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra sidste rettidige betalingsdag på hver rate.

Fra indkomståret 2011 opkræves rest AM-bidrag sammen med restskatten, arten omfatter derfor kun bidrag til og med indkomståret 2010.

  

Før 2011: Arbejdsmarkeds-
bidragsbekendtgørelsens § 23, stk. 2, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 13, stk. 3.

Uretmæssig overskydende skat

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra normal forfald, jf. kildeskattelovens § 61, stk. 4.

Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen

  

Kildeskattelovens §§ 62 a, stk. 2.
Skatteforvaltningslovens § 34 a.
Se A.A.9.6

Dødsboskat

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra forfald

Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen

Mellemperiodeskat og dødsboskat skal betales den 20. i den anden måned efter udskrivnings-datoen.

Kildeskattelovens regler, undtagelser se Dødsboskatteloven, lov 426 af 28/3 2019, § 89

Bo- og gaveafgift

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra sidste rettidige betalingsdag

Ved genoptagelse evt. 1 år efter afgørelsen. Skatteforvaltningslovens regler om genoptagelse finder ikke anvendelse på gaveafgift, se SFL § 26, stk. 9, og § 27, stk. 5.

  

Boafgiftsloven, lovbkg.  nr. 47 af 12/1 2015

Evt. skatteforvaltningslovens § 34 a.

Indeholdt A-skat

(Arbejdsgiverindbetaling)

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra den 10. i den første måned efter udløbet af afregningsperioden.

For særlig store arbejdsgivere dog fra den sidste hverdag (bankdag) i den måned, som indkomsten vedrører

  

Opkrævningslovens
§ 2, stk. 5.

Se A.B.4.1.1.3.2

Indeholdt Arbejdsmarkedsbidrag (Arbejdsgiverindbetaling)

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra den 10. i den første måned efter udløbet af afregningsperioden.

For særlig store arbejdsgivere dog fra den sidste hverdag (bankdag) i den måned, som indkomsten vedrører.

  

Opkrævningslovens
§ 2, stk. 5.

Se A.B.4.1.1.3.2

Virksomhedsskat

FORÆL § 3 = 3 år fra sidste rettidige betalingstidspunkt.

Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen.

Virksomhedsskat pålignes og opkræves hos den skattepligtige efter reglerne i kildeskattelovens om opkrævning af indkomstskat mv.

Virksomhedsskatteloven, lovbkg. 1114 af 18/9 2013 §§ 21 og 22.

Selskabsskat

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra:
A conto: sidste rettidig betalingstidspunkt på hver rate.
Restkrav: den 20. november i året efter indkomståret

Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen.

  

Selskabsskattelovens § 30, stk. 4, smh. §§ 30, stk. 1, og 30 A, stk. 1.

Skatteforvaltningslovens § 34 a.

Fonds- og Foreningsskat

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra :
A conto: sidste rettidig betalingstidspunkt på hver rate.
Restkrav: den 20. november i året efter indkomståret.

Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen.

  

Selskabsskattelovens § § 30, stk. 4 smh. §§ 30, stk. 1. og 30 A, stk. 1.

Skatteforvaltningslovens § 34 a.

Kulbrinteskat

(Selskabsskat med tillægsselskabsskat af kulbrinteindkomst (KULBRL Kapitel 2 efter SEL § 17)

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra:
A conto: sidste rettidig betalingstidspunkt på hver rate
Restkrav: den 20. november i året efter indkomståret

Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen.

  

Selskabsskattelovens § § 30, stk. 4 smh. §§ 30, stk. 1, og 30 A, stk. 1.

Skatteforvaltningslovens § 34 a.

Kulbrinteskat

(Kulbrinteskat og tillægsskat (KULBRL kapitel 3A og kapitel 3B)

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra :
A conto: sidste rettidig betalingstidspunkt på hver rate.
Restkrav: den 20. juni i året efter indkomståret.

Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen.

1 rate forfalder den 1/10 i indkomståret med sidste rettidig betaling den 20.

2 rate = årsopgørelse, forfalder den 1/6 i indkomståret efter med sidste rettidig betaling den 20.

Efterbetaling forfalder den 1. i den anden måned efter afgørelsen med betalingsfrist den 20.

Kulbrinteopkrævningsloven, lovbkg. 2021-10-01 nr. 1886

§§ 4, 4 a, 6 og 6 a.

Skatteforvaltningslovens § 34 a

Udbytteskat
Royaltyskat
Renteskat

Forældelsesfristen er 5 år for krav omfattet af §§ 65-65 D, regnet fra selskabets A-skatteafregning i den følgende måned

For virksomhedens krav på refusion fra Skatteforvaltningen, jf. KSL § 69 b er forældelsen dog 3 år. Se SKM2016.263.SKAT

Kildeskatteloven § 67 A

Se
A.B.4.1.4.2

Moms

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra sidste rettidige betalingstidspunkt:

v/månedsafregning fra:
d. 25. i måneden efter afgiftsperiodens udløb.

v/kvartalsafregning og 1/2 årlig afregning fra:
d. 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb.

FORÆL § 5 = 10 år ved dom.

Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen.

  

Momslovens § 57

Skatteforvaltningslovens § 34 a

Se A.B.4.2.1.2

Lønsumsafgift

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra den 15. i den første måned efter udløbet af afregningsperioden
For Årsangivelser regnes fra 15.8.

Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen

  

Opkrævningslovens
§ 2, stk. 2
Skatteforvaltningslovens § 34 a
Se A.B.4.3.3

Punktafgifter

Hovedregel:
FORÆL § 3 = 3 år regnet fra den 15. i den første måned efter udløbet af afregningsperioden.

Hovedreglen kan være fraveget på enkelte afgiftslove. Se A.B.4.4.4.
Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen.

  

Opkrævningslovens
§ 2, stk. 2.

Skatteforvaltningslovens § 34 a.

Se A.B.4.4 og E.A.1.3

Spilleautomatafgifter til kommune

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra forfaldstidspunktet.

Historisk betalingsart. Siden 2001 har Skatteforvaltningen opkrævet afgiften.

  

Afgift af gevinstgivende spilleautomater

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra sidste rettidige betalingstidspunkt:
Angivelse og betaling skal ske senest den 15. i måneden efter udløbet af afgiftsperioden.

  

Lov om afgifter af spil, lov nr. 337 af 7/4 2016, § 21.

Se E.A.9.5

Tinglysningsafgift

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra forfaldstidspunktet.

  

Tinglysningsafgiftsloven, lov nr. 142 af 31/1 2019.

Vægtafgift og grøn ejerafgift
(Motorafgift)

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra sidst rettidig betalings-tidspunkt
Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen

  

A.B.4.4.4

Vejbenyttelsesafgift

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra sidst rettidig betalingstidspunkt
Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen

  

A.B.4.4.4

Registreringsafgift

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra sidst rettidig betalingstidspunkt
Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen.

  

A.B.4.4.4

Renter

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra forfaldstidspunktet.

    

Gebyr

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra forfaldstidspunktet
(påligningstidspunktet).

    

Omkostninger

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra forfaldstidspunktet
(påligningstidspunktet).

    

Bøder

Dagbøder/tvangsbøder:
FORÆL § 3 = 3 år regnet fra forfaldstidspunktet

Straffelovsbøder:
5 år for bøder på 10.000 kr. og derunder.

10 år for bøder på over 10.000 kr.

Fristen regnes fra det tidspunkt, hvor kravet kan tvangsfuldbyrdes (Kravet blev eksegibelt).

Forældelsen kan ikke afbrydes.

Ikke inddrevne dagbøder /tvangsbøder bortfalder, når forpligtelsen opfyldes.

De enkelte skatte- og  afgiftslove.

Straffelovens § 97 a.

Told

Forældelse 3 år, regnet fra datoen for toldskyldens opståen.

Gældende fra 1/5 2016:

Efter UCC Art. 103, stk. 2, er forældelsesfristen mindst 5 og højest 10 år ved toldskyld, der kan give anledning til strafretlig forfølgning.

Fristen er i toldlovens § 30b fastsat til 10 år.

Før 1/5 2016:
TK Art. 221.

Fra 1/5 2016: UCC Art. 103.

Fakturakrav statkrav

(Civilretlig krav)

FORÆL § 3 = 3 år regnet fra forfaldstidspunktet / påligningstidspunktet.

FORÆL § 5 = 10 år ved dom, betalingspåkrav, frivillig forlig eller andet fundament.

    

 Oplistningen er ikke udtømmende.

Oversigt over skatteforvaltningslovens særregler om forældelse mm.

 

Bestemmelse

Forældelsesfristens længde

Skatteforvaltningsloven

Krav på skatter og afgifter, der er afledt af en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat, jf. SFL § 26 og fastsættelse af afgiftstilsvar (moms, lønsumsafgift og punktafgifter) og godtgørelse af afgifter jf. SFL § 31, forældes efter reglerne i FORÆL § 3, stk. 1.

SFL § 34 a, stk. 1 - FORÆL § 3, stk.1 - forældelsesfristen er 3 år.

Fristen kan suspenderes. Der kan gives en tillægsfrist.

Skatteforvaltningsloven

Skatte- og afgiftskrav, der er afledt af en ansættelse, der efter fristreglerne i SFL §§ 27 og 32 kan foretages uden for den ordinære ansættelsesfrist på 3 år, er ikke undergivet den korte forældelsesfrist på 3 år, men alene en absolut forældelsesfrist på 10 år.

SFL § 34 a, stk. 4 - forældelsesfristen er 10 år.

Fristen kan ikke suspenderes. Der kan gives en tillægsfrist, hvis der er sket foreløbig afbrydelse.

Skatteforvaltningsloven

Forældelsesfristen for det krav, der er afledt af en skatteansættelse, fastsættelse af afgiftstilsvar eller godtgørelse afbrydes foreløbigt ved SKATs varsel om ansættelse, hvis varslingen er afsendt inden forældelsesfristens udløb.

Forældelse af kravet afledt af ansættelsen indtræder tidligst 1 år efter, at Skatteforvaltningen har givet meddelelse om afgørelse.

SFL § 34 a, stk. 2 - foreløbig afbrydelse af forældelsen.

Tillægsfrist på 1 år regnet fra afgørelsen.

Skatteforvaltningsloven

Krav afledt af kontrollerende transaktioner (TP-krav) foretaget efter SFL § 26, stk. 5, og krav afledt af en ansættelse vedrørende overdragelse af aktier, aktiver og passiver som led i en aktieombytning, spaltning eller tilførsel af aktiver efter SFL § 26, stk. 8.

SFL § 34 a, stk. 3 - forældelsesfristen er 5 år. Der kan gives en tillægsfrist, hvis der er sket foreløbig afbrydelse.

Skatteforvaltningsloven

Unddragne skatter og afgifter der er indtalt under en straffesag, i hvilken tiltalte findes skyldig efter SKL § 19 A, kan gøres gældende under sagen også efter udløb af de almindelige forældelsesregler. Det er en betingelse for reglens anvendelse, at der er gennemført en straffesag og tiltalte er fundet skyldig.

SFL § 34 b

Skatteforvaltningsloven

Krav på skatter og afgifter kan gøres gældende, hvis varsel om ansættelse eller fastsættelse afsendes inden et år efter endelig afgørelse i straffesag, i hvilken tiltalte er fundet skyldig, eller inden et år efter skyldners vedtagelse af bøde eller anden strafferetlig sanktion. Det er ikke en betingelse for tillægsfristen, at skatte- og afgiftskravet er gjort gældende under straffesagen.

SFL § 34 b, 2. pkt.

Udvidelse af reglerne om foreløbig afbrydelse.

Forældelse indtræder tidligst, 1 år efter at skatteyder er fundet skyldig.

 

Forældelsesfrist for krav overdraget til RIM

Når et krav er overdraget til inddrivelse, indtræder forældelse tidligst 3 år efter fordringens modtagelse hos RIM. Se INDOG § 18 a, stk. 7.

Fristen på 3 år regnes fortsat fra modtagelsestidspunktet, selv om fordringen tilbagesendes til fordringshaveren. Overdrages en tilbagesendt fordring igen til RIM, regnes fristen på 3 år fra det første modtagelsestidspunkt. Se INDOG § 18 a, stk. 7, 3. pkt.

Udskydelse af forældelsesfristen for krav under inddrivelse

Krav inklusive renter, gebyrer og andre omkostninger, der er overdraget til inddrivelse hos RIM den 19. november 2015 eller senere, regnes forældelsesfristen tidligst fra den 20. november 2021. Se INDOG § 18 a, stk. 1.

Efter loven standses forældelsesfristen for alle retskraftige fordringer, således at forældelsesfristen ved "standsningsperiodens" udløb afbrydes, og der i 2021 løber en ny (sædvanlig) forældelsesfrist efter forældelseslovens almindelige regler.

►Ved L 2023 1565 er bestemmelsen udvidet, idet der som 2. pkt. er tilføjet, at for fordringer inklusive renter, gebyrer og andre omkostninger, der den 1. januar 2024 er registreret til inddrivelse i et andet system end PSRM eller efter denne dato er modtaget hos restanceinddrivelsesmyndigheden og registreret i et andet system end PSRM, regnes forældelsesfristen dog tidligst fra den 20. november 2027, uanset om fordringerne efter den nævnte registrering overføres til PSRM. Af lovforslag 9 fremgår, at formålet med ændringen er at give restanceinddrivelsesmyndigheden mere tid til den fortsatte oprydning i fejlbehæftede fordringer i inddrivelsessystemet DMI og håndtering af fordringer, der i systemet SAP38 er registreret som værende under inddrivelse.◄

Indsigelser om forældelse

Skyldnerens indsigelse om, at en fordring er forældet, skal senest fremsættes i forbindelse med en klage over eller indsigelse imod det første forældelsesafbrydende skridt, der foretages af RIM efter det tidspunkt, hvor forældelsen ifølge skyldneren er indtrådt.

Skyldnerens indsigelse bortfalder, hvis den ikke fremsættes som ovenfor anført. Se INDOG § 18 a, stk. 10.

Det er det første forældelsesafbrydende skridt, der foretages af restanceinddrivelsesmyndigheden efter det tidspunkt, hvor forældelsen ifølge skyldneren er indtrådt, der er afgørende for, hvornår skyldnerens forældelsesindsigelse senest skal fremsættes. Hvis der ifølge skyldneren er indtrådt forældelse i 2019, og restanceinddrivelsesmyndigheden efterfølgende foretager forældelsesafbrydende skridt i 2021 og 2023, vil skyldnerens indsigelse om, at der er indtrådt forældelse i 2019, senest skulle fremsættes i forbindelse med en klage over eller indsigelse imod det forældelsesafbrydende skridt i 2021.

Det er alene forældelsesafbrydende skridt, som skyldneren kan påklage eller gøre indsigelse imod, der skal medføre en frist for skyldneren til at fremsætte en forældelsesindsigelse.

Bestemmelsen omfatter alle indsigelser om, at fordringen skulle være forældet forud for det forældelsesafbrydende skridt, uanset om fordringen på det af skyldneren angivne forældelsestidspunkt var overdraget til inddrivelse hos restanceinddrivelsesmyndigheden. Forældelsesindsigelser, der omhandler, hvorvidt der er sket forældelsesafbrydelse under opkrævningsfasen som følge af fx skylderkendelse, efter FORÆL § 15, er også omfattet.

Hvis forældelsesindsigelsen fremsættes i forbindelse med en indsigelse imod et udlæg, skal forældelsesindsigelsen behandles af fogedretten, jf. § 6, stk. 1, 1. pkt., i lov om fremgangsmåden ved inddrivelse af skatter og afgifter m.v. Forældelsesindsigelser, der i andre tilfælde fremsættes i forbindelse med en klage over et forældelsesafbrydende skridt, vil skulle behandles af Landsskatteretten, hvis forældelsen ifølge skyldneren er indtrådt, mens fordringen var under inddrivelse, jf. § 17, stk. 1, 1. pkt., og af fordringshaveren, hvis forældelsen ifølge skyldnerens opfattelse er indtrådt, mens fordringen var under opkrævning, jf. § 2, stk. 2, 2. pkt.

Restanceinddrivelsesmyndigheden vil i forbindelse med et forældelsesafbrydende skridt, der er omfattet af forslaget, så vidt muligt give skyldneren skriftlig vejledning om den foreslåede frist for at fremsætte en forældelsesindsigelse.

Det er en forudsætning for den foreslåede regels anvendelse, at det forældelsesafbrydende skridt er gyldigt foretaget. Hvis det efterfølgende viser sig, at fx et udlæg er ugyldigt, vil fristen for skyldnerens forældelsesindsigelser ikke være begyndt at løbe.

Skyldnerens forældelsesindsigelse bortfalder, hvis den senest ikke fremsættes i forbindelse med en klage over eller indsigelse imod det første forældelsesafbrydende skridt, der foretages af restanceinddrivelsesmyndigheden efter det tidspunkt, hvor forældelsen ifølge skyldneren er indtrådt. Indsigelsen vil herefter ikke længere kunne gøres gældende af skyldneren.

Bemærk

Det fremgår af ikrafttrædelsesbestemmelsen i lov nr. 814 af 9. juni 2020, at INDOG § 18 a, stk. 10, ikke finder anvendelse på forældelsesafbrydende skridt, der er foretaget af restanceinddrivelsesmyndigheden før den 1. juli 2020.

Længde på forældelsesfristen efter afbrydelse af forældelse

Efter FORÆL § 19, er retsvirkningen af en afbrydelse, at der fra det tidspunkt, hvor der sker afbrydelse, løber en "ny forældelsesfrist", hvis længde bestemmes efter forældelseslovens regler.

Forældelsesregler i særlovgivningen kan derfor suppleres af de almindelige forældelsesregler i forældelsesloven. Se FORÆL § 28. Af denne bestemmelse fremgår det, at når der i anden lov er fastsat særlige forældelsesfrister eller andre særlige bestemmelser om forældelse, finder nærværende lovs bestemmelser anvendelse, i den udstrækning andet ikke følger af den anden lov eller af forholdets særlige beskaffenhed. Denne bestemmelse har ikke betydning, hvis særloven indeholder en fuldstændig regulering af forældelsen eller en delvis regulering med henvisning til forældelsesloven for så vidt angår resten.

Hvis særloven kun har fastsat en særlig forældelsesfrist eller andre særlige bestemmelser om forældelse, og der ikke er taget stilling til alle aspekter, finder forældelseslovens regler anvendelse i den udstrækning, andet ikke følger af særloven eller af forholdets særlige beskaffenhed. Ordet "lov" omfatter alle retsforskrifter, også EU-forordninger.

Dette betyder fx, at de længere frister på henholdsvis 5 og 10 år i SFL § 34 a, ikke finder anvendelse efter en afbrydelse. Afbrydelse af forældelse på et krav afledt af en ansættelse efter SFL § 26, stk. 5, eller §§ 27, stk. 1, og 32, stk. 1, vil derfor alene udløse en 3-årig forældelsesfrist i overensstemmelse med FORÆL § 3, stk. 1.

Samme princip gør sig gældende i forhold til den 10 årige frist i Børnetilskudslovens § 18. Denne frist vil efter en afbrydelse også udløse en 3-årig forældelsesfrist i overensstemmelse med forældelseslovens § 8.

Bemærk

Bemærk dog, at hvis der på det tidspunkt, hvor der foretages et forældelsesafbrydende skridt er mere end 3 år tilbage af den særlige forældelsesfrist, vil der ikke ske "afkortning" af fristen. Det forældelsesafbrydende skridt vil derfor være uden betydning forældelsesmæssigt.

Eksempel

Skattestyrelsen har den 1. marts 2009 foretaget en ekstraordinær ansættelse af en persons indkomst for årene 2001-2003, efter SFL § 27, stk. 1, nr. 5.

Kravene vedrører restskatter fra før ny forældelseslov og hørte derfor under 1908-loven. Der foretages forældelsesafbrydende skridt i form af udlæg den 1. juni 2010 og igen 1/5 2013.

Indkomstår Starttidspunkt for forældelse, jf. 1908-loven Forældelsesfrist, jf. SFL § 34 a, stk. 4, og ny forældelseslov Forældelsesfrist efter udlæg 1/6 2010 Forældelsesfrist efter udlæg 1/5 2013
2001
  •   1/9 2002
  • 1/10 2002
  • 1/11 2002
  •   20/9 2012
  • 20/10 2012
  • 20/11 2012
  •    1/6 2013
(3 år fra udlæg).

1/5 2016

NB: forlænges dog, jf. 
INDOG § 18 a.
2002
  •   1/9 2003
  • 1/10 2003
  • 1/11 2003
  •   20/9 2013
  • 20/10 2013
  • 20/11 2013
  •   20/9 2013
  • 20/10 2013
  • 20/11 2013

(Idet de oprindelige forældelsestidspunkter ligger efter den "nye" frist 1/6 2013).

1/5 2016

NB: forlænges dog, jf. 
INDOG § 18 a.
2003
  •   1/9 2004
  • 1/10 2004
  • 1/11 2004
  •   20/9 2014
  • 20/10 2014
  • 20/11 2014
  •   20/9 2014
  • 20/10 2014
  • 20/11 2014

(Idet de oprindelige forældelsestidspunkter ligger efter den "nye" frist 1/6 2013).

1/5 2016

NB: forlænges dog, jf. 
INDOG § 18 a.