Indhold

Dette afsnit handler om særlige regler for digital kommunikation på Skatteforvaltningens område. Afsnittet handler også om, hvornår Skatteforvaltningen kan sende meddelelser til TastSelv/Skattemappen og Digital Post, og hvordan underskriftskravet i FVL § 32 b opfyldes eller kan fraviges ved digital kommunikation.

Afsnittet indeholder:

• SFL § 35.
• Digital oplysnings- og indberetningspligt.
• Hvornår er kravene til meddelelse opfyldt?
• Hvornår kan Skatteforvaltningen sende meddelelser til Skattemappen/TastSelv?
• Hvornår kan Skatteforvaltningen sende meddelelser til Digital Post?
• Hvordan kan underskriftskravet opfyldes ved digital kommunikation?
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

SFL § 35

Det følger af SFL § 35, stk. 1-4, at skatteministeren kan fastsætte regler om, at kommunikation til og fra Skatteforvaltningen skal være i elektronisk form (digital kommunikation), herunder fravige formkrav i lovgivningen, der er til hinder for digital kommunikation.

Bemyndigelsen i SFL § 35, stk. 1-4, er blandt andet benyttet ved udstedelsen af:

• BEK nr. 1197 af 25. november 2019 om digital kommunikation på Skatteministeriets område,
• BEK nr. 2246 af 30. oktober 2021 (momsbekendtgørelsen), som fastsætter regler om obligatorisk elektronisk kommunikation om godtgørelse af afgift.

I SFL § 35, stk. 3, er en særlig bemyndigelse til at udstede dokumenter uden underskrift.

Efter SFL § 35, stk. 4, kan der fastsættes nærmere regler om digital kommunikation med Skatteforvaltningen, herunder anvendelse af digital signatur. Desuden fremgår det af bestemmelsen, at meddelelser fra Skatteforvaltningen, som indeholder fortrolige oplysninger, skal krypteres eller sikres på anden forsvarlig måde.

Det fremgår af SFL § 35, stk. 5, at en digital meddelelse anses for at være kommet frem, når den er gjort tilgængelig for Skatteforvaltningen henholdsvis den skattepligtige eller indberetningspligtige.

Digital oplysnings- og indberetningspligt

Fysiske personer, der har pligt til at give oplysninger om deres skattepligtige indkomst senest den 1. juli i året efter indkomstårets udløb, skal indgive oplysningsskemaet digitalt. Disse personer skal også indgive anmodninger om genoptagelse digitalt. Se BEK nr. 1197 af 25. november 2019 § 1, stk. 1, og § 3. Undtaget for kravet om digital kommunikation efter § 1 er personer, der ikke er moms- eller lønsumspligtige, er fritaget for Digital Post, og en række personer, som angivet i § 2. Se bekendtgørelsens § 1, stk. 2, § 2.

Se også afsnit A.C.2.1.2.1.4.1.1 om Digital indgivelse af oplysninger.

Selskaber, foreninger mv. skal give oplysninger om skattepligtig indkomst mv. digitalt. Se bekendtgørelse om selskabsskat (BEK nr. 1303 af 14. november 2018) § 4. Dette gælder dog ikke indkomster efter kulbrinteskatteloven (KULBRL) § 1, medmindre selskabet indgår i sambeskatning efter selskabsskatteloven med et selskab, som ikke er omfattet af KULBRL § 1.

Med hjemmel er i SFL § 35, stk. 1-4, er der derudover i en række bekendtgørelser fastsat regler for obligatorisk anvendelse af de digitale kanaler, som Skatteforvaltningen anviser. Det gælder blandt andet:

• Indberetninger efter skatteindberetningsloven (SIL) og regler udstedt i medfør heraf, medmindre andet er aftalt med Skatteforvaltningen. Se BEK nr. 888 af 15. juni 2020 § 4, stk. 2 og 3.
• Indberetninger til indkomstregisteret, medmindre Skatteforvaltningen har pålagt anden indberetning, eller dette er aftalt med Skatteforvaltningen. Se BEK nr. 906 af 26. juni 2018 § 4.
• Begæringer om genanbringelse af fortjeneste ved afståelse af fast ejendom efter EBL § 6 A, stk. 2, nr. 2. Denne pligt gælder dog ikke personer, der er undtaget pligten til at indgive oplysningsskemaet digitalt, eller som indsender begæringen senest 3 måneder efter en ansættelsesændring. Se BEK nr. 256 af 20. marts 2012 § 2, stk. 1 og 2.
• Oplysninger, som skal meddeles Skatteforvaltningen ved skattefri omstrukturering omfattet af fusionsskatteloven (FUL). Se BEK nr. 1003 af 6. september 2014 § 1, stk. 2.
• Angivelse af afgifter efter ML kapital 15 skal via TastSelv Erhverv. Se Momsbekendtgørelsen 2021 § 71.
• Angivelse af skatter og afgifter mv.,  der opkræves efter opkrævningslovens § 2. Se BEK nr. 731 af 21. juni 2013 § 1.

Fysiske personer, der er fritaget for obligatorisk tilslutning til Digital Post, har efter anmodning ret til at benytte de alternativer til obligatorisk oplysnings- og indberetningspligt, som er fastsat i lovgivningen. Dette følger af § 2, stk. 1, i lov om fravigelse fra obligatorisk digital selvbetjening.

Hvornår er kravene til meddelelser opfyldt?

Krav i skattelovgivningen om skriftlighed eller underskrift anses for opfyldt, når meddelelser med mere til Skatteforvaltningen sendes via TastSelv på www.skat.dk. Se BEK nr. 1197 af 25. november 2019 § 7.

Hvornår kan Skatteforvaltningen sende meddelelser til Skattemappen/TastSelv?

Det følger af § 5, stk. 1, af BEK nr. 1197 af 25. november 2019, at Skatteforvaltningen kan sende meddelelser, forslag til afgørelser og afgørelser m.v. til borgere og virksomheder ved, at den pågældende meddelelser m.v. lægges i borgerens eller virksomhedens skattemappe.

Meddelelser, som lægges i Skattemappen/TastSelv, anses at være kommet frem til modtageren på det tidspunkt, meddelelserne bliver tilgængelige for modtageren i Skattemappen/TastSelv, når følgende er opfyldt:

• modtageren adviseres herom ved Digital Post, e-mail eller SMS, og
• der er tale om en sag vedrørende skatter, afgørelser eller lovpligtig indberetning.

Det fremgår af forarbejderne til SFL § 35, stk. 5, at det er en forudsætning for, at en meddelelse anses at være kommet frem, når meddelelsen lægges i skattemappen/TastSelv, at modtageren adviseres ved e-mail eller SMS om, at der er nye meddelelser i Skattemappen/TastSelv. Se LFF 149 af 3. marts 2010 afsnit 3.1.2.3 og 3.1.2.5.

Hvornår kan Skatteforvaltningen sende meddelelser til Digital Post?

Skatteforvaltningen har ret til at sende meddelelser til en borger eller virksomheds postkasse i Digital Post, hvis borgeren eller virksomheden er tilsluttet Digital Post. Se lov om Digital Post fra offentlige afsendere § 7. Dette gælder dog ikke, hvis det følger af anden lovgivning, at meddelelsen skal sendes i fysisk form eller digitalt på en anden måde. Se lov om Digital Post fra offentlige afsendere § 9. 

Meddelelser, der sendes under anvendelse af Digital Post, anses for at være kommet frem på det tidspunkt, hvor meddelelsen bliver tilgængelig i modtagerens postkasse. Se lov om Digital Post fra offentlige afsendere § 10.

Det er modtageren, som bærer risikoen ved ikke at gøre sig bekendt med indholdet af meddelelser, som en myndighed har sendt til Digital Post. Se FOB2016.34.

Hvordan opfyldes underskriftskravet ved digital kommunikation?

I FVL § 32 b, stk. 1, er der krav om, at i afgørelsessager skal dokumenter, der sendes fra en myndighed til borgere, virksomheder m.v., være forsynet med en personlig underskrift eller være udformet på en sådan måde, der i øvrigt sikrer en entydig identifikation af den, som er afsender af dokumentet, og at dokumentet er endeligt.

FVL § 32 b, stk. 1, gælder kun for afgørelsessager. Det betyder blandt andet, at sager om udstedelse af bødeforlæg og andre sager, hvori der ikke træffes en afgørelse i forvaltningslovens forstand, ikke er omfattet af bestemmelsen.  Se bemærkninger til § 1 i lovforslag nr. 13 af 2. oktober 2013.

Underskriftskravet kan blandt andet opfyldes ved brug af IT-løsninger, hvor dokumenter afsendes med digital signatur, autosignatur eller andre former for signatur, og hvor der samtidig er opstillet nødvendige foranstaltninger, der er egnet til at sikre, at misbrug og andre uretmæssigheder imødegås - og dermed, at der sikres en korrekt anvendelse af, hvem der har truffet en afgørelse. Se de særlige bemærkninger til FVL § 32 b (LFF 13 af 2. oktober 2013).

Dokumenter fritaget for underskriftskravet

Det fremgår af BEK nr. 908 af 24. juni 2013, der har hjemmel i SFL § 35, stk. 3, at følgende digitalt generet dokumenter kan udsendes uden underskrift og er i retlig henseende sidestillet med et dokument med personlig underskrift:

1) årsopgørelser

2) underretninger efter SFL § 20, dvs. varslinger af afgørelser om ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat

3) forskudsopgørelser for fysiske og juridiske personer

4) underretning om ændring af forskudsopgørelsen efter SFL § 19

5) meddelelser om ejendomsvurdering

6) meddelelser om værdifastsættelse af motorkøretøjer

7) afgørelser om registreringsforhold for køretøjer i Køretøjsregistret, herunder om afgiftsbetaling og afgiftsfritagelse

8) afgørelser om nummerplader, herunder om betaling for samt udlevering og inddragelse af nummerplader

9) afgørelser om registrering, ændring af registreringsforhold, ophør af registrering og afmeldelse fra registrering for afgifter og skatter

10) afgørelser om pålæg af rykkergebyr efter OPKL § 6

11) afgørelser om fastsættelse af foreløbigt tilsvar efter OPKL § 4, stk. 1, og afgift for fastsættelse af foreløbigt tilsvar efter OPKL § 4, stk. 2

12) afgørelser om pålæg af morarenter efter OPKL § 7

13) afgørelser om nye afregningsfrister for A-skat, arbejdsmarkedsbidrag og moms

14) afgørelser om opkrævning af told og afgifter ved import

15) afgørelser om nedsættelse af ordinære acontoskatterater, der modtages i TastSelv Erhverv

16) afgørelser om modregning, der vises ved åbning af en skattekonto

17) afgørelse om afdragsordninger

18) afgørelser til medhæfter med oplysning om, at primær hæfter er blevet rykket for manglende betaling.     

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser mv. på området:

Udtalelser	Udtalelsen stikord	Yderligere kommentarer
Afgørelser fra Landsskatteretten
SKM2023.301.LSR	En personligt drevet virksomhed havde ikke angivet momstilsvar for to afgiftsperioder. Det var Skatteforvaltningens opfattelse, at der var sendt to foreløbige fastsættelser til virksomheden for disse perioder. Klageren var efter en gennemgang af sin e-Boks af den opfattelse, at afgørelserne om de foreløbige fastsættelser ikke var modtaget. Skatteforvaltningen havde fremlagt kopi af skabelonen for afgørelserne om foreløbig fastsættelse samt de oplysninger, som skabelon var udfyldt med. Skatteforvaltningen havde derudover fremlagt dokumentation fra e-Boks, hvoraf det fremgik, at de to foreløbige fastsættelser var tilgængelige i klagerens e-Boks på nærmere angivne datoer. Landsskatteretten fandt på den baggrund, at Skatteforvaltningen havde ført bevis for afgørelsernes indhold, og at afgørelserne måtte anses for at være kommet frem til virksomheden. Den ene afgørelse var sendt til virksomhedens e-Boks på et tidspunkt, hvor virksomheden var afmeldt registrering. En afgørelse sendt til en lukket virksomheds e-Boks kan ikke anses for at være kommet frem til modtageren og har umiddelbart ikke retsvirkning, før den er kundgjort. Se SKM2021.53.LSR. Landsskatteretten fandt imidlertid, at idet klageren efterfølgende genåbnede virksomheden og virksomhedens digitale postkasse under samme CVR nr, havde klageren haft pligt til at gennemgå tidligere post fremsendt til virksomheden. Landsskatteretten fandt, at afgørelsen var bekendtgjort for klageren på den dato, hvor virksomheden genåbnede.
SKM2021.53.LSR	SKAT sendte en afgørelse om foreløbig fastsættelse af moms til en virksomheds digitale postkasse, efter at denne var afmeldt ved Erhvervsstyrelsen. Landsskatteretten fandt, at virksomheder efter afmeldelse ikke længere var forpligtet til at være tilmeldt Digital Post. Derfor fandt bestemmelsen i § 10 i lov om Digital Post fra offentlige afsendere, om at breve anses at være kommet frem, når brevene er modtaget i Digital Post, ikke anvendelse for afmeldte virksomheder. Henset til, at klageren i sagen hæftede personligt for virksomheden, var rette modtager klagerens privatadresse eller digitale postkasse.	Se også styresignal SKM2021.386.SKTST (ophævet som indarbejdet i Den juridiske vejledning).
Udtalelser fra Folketingets Ombudsmand
FOB2016.34	Trafik- og Byggestyrelsen var i en sag om syn af et køretøj berettiget til at sende synsindkaldelsen, en erindringsskrivelse og to administrative bødeforlæg til en 90-årig via Offentlig Digital Post. Ombudsmanden henviste til, at retsvirkningerne af at sende meddelelser via Offentlig Digital Post fremgår direkte af loven, og at det fremgår udtrykkeligt af forarbejderne, at modtageren af en meddelelse sendt via Offentlig Digital Post selv bærer risikoen ved ikke at gøre sig bekendt med indholdet af post i sin digitale postkasse.