Indhold

Dette afsnit beskriver, hvad det betyder for den efterlevende ægtefælle, når

den efterlevende ægtefælle har opsparing efter virksomhedsordningen i VSL afsnit I og
et uskiftet bo bliver skiftet, mens den efterlevende ægtefælles stadig er i live.

Afsnittet indeholder:

Resumé
Personer omfattet af reglen
Hovedregel
Udlodning af én af flere virksomheder eller en andel af virksomhed(er)
Undtagelse.

Resumé

Når andre arvinger får udloddet virksomhed(er) eller en andel af virksomhed(er), skal den efterlevende ægtefælle beskattes efter regler, der svarer til de regler, der gælder for et dødsbo, der skiftes i forbindelse med dødsfaldet.

Forskellene er:

Ved skifte i forbindelse med dødsfaldet indgår beskatningen af tidligere års opsparede overskud i dødsboets skattepligtige indkomst i mellemperioden eller bobeskatningsperioden.
Ved skifte af et uskiftet bo mens den efterlevende ægtefælle stadig er i live, indgår beskatningen af tidligere års opsparede overskud i den efterlevende ægtefælles personlige indkomst i det indkomstår, hvor skifteretten har imødekommet skiftet.

Personer omfattet af reglen

Reglen omfatter den efterlevende ægtefælle, når et uskiftet bo bliver skiftet, mens den efterlevende ægtefælle stadig er i live.

Hovedregel

Når andre arvinger får udloddet virksomhed(er) eller en andel af virksomhed(er), skal den efterlevende ægtefælles opsparing

efter virksomhedsordningen inklusiv tilhørende virksomhedsskat ved udgangen af indkomståret før det indkomstår, hvor skifteretten har imødekommet skiftet og
med fradrag af et grundbeløb

indgå i den efterlevende ægtefælles personlige indkomst for det indkomstår, hvor skifteretten har imødekommet skiftet. Grundbeløb skal først trækkes fra i tidligst opsparet overskud. Se DBSL § 74, stk. 2

Grundbeløbet i DBSL § 74, stk. 2 udgør 152.200 kr. (2010-niveau) og reguleres efter PSL § 20. Se DBSL § 74, stk. 5.

Tidligere betalte virksomhedsskatter, der svarer til beskattet opsparet overskud i den efterlevende ægtefælles personlige indkomst, indgår i opgørelsen af de foreløbige indkomstskattebeløb, når der beregnes restskat eller overskydende skat for det indkomstår, hvor skifteretten har imødekommet skiftet. Se DBSL § 74, stk. 4.

Se også

Se afsnit

C.E.15 om, hvor meget grundbeløbet efter DBSL § 74, stk. 2 er reguleret til for de enkelte år
C.E.12.4.1.1 om beskatningen af dødsboet ved skifte af uskiftet bo, hvor virksomhedsordningen i VSL afsnit I har været brugt
C.E.4.4 om de almindelige regler ved skifte af uskiftet bo, når den efterlevende ægtefælle stadig er i live.

Udlodning af én af flere virksomheder eller en andel af virksomhed(er)

Når én af flere virksomheder eller en andel af virksomhed(er) udloddes til andre, betyder det, at

den del af opsparet overskud ved udgangen af indkomståret før det indkomstår, hvor skifteretten har imødekommet skiftet
inklusiv den tilhørende virksomhedsskat

der vedrører den virksomhed, de virksomheder eller andel af virksomhed(er), som bliver udloddet, skal beskattes som personlig indkomst hos den efterlevende ægtefælle. Se DBSL § 74, stk. 1, 3. pkt.

Den efterlevende ægtefælles opsparede overskud ved udgangen af indkomståret før det indkomstår, hvor skifteretten har imødekommet skiftet, inklusiv den tilhørende virksomhedsskat, skal derfor nedsættes med den del af opsparingerne, der bliver beskattet i det indkomstår, hvor skifteretten har imødekommet skiftet.

Samtidig skal den efterlevende ægtefælles

kapitalafkastgrundlag og
indestående på indskudskonto

ved udgangen af indkomståret forud for det indkomstår, hvor skifteretten har imødekommet skiftet, nedsættes med en forholdsmæssig del.

Se DBSL § 10, stk. 3, 2.-5. pkt., som DBSL § 74, stk. 2, 3. pkt. henviser til.

Den forholdsmæssige nedsættelse skal beregnes efter forholdet mellem

den del af kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud for skifteåret, der kan henføres til den virksomhed eller andel af virksomheder(er), der indgår i beskatningen, og
hele kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud for skifteåret.

Den forholdsmæssige andel af kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud for skifteåret beregnes efter forholdet mellem

værdien af aktiverne ved udløbet af indkomståret forud for skifteåret i den virksomhed eller andel af virksomhed(er), der indgår i beskatningen, og
samtlige aktiver, der er indskudt i virksomhedsordningen,

Finansielle aktiver indgår ikke i beregningen af den forholdsmæssige andel.

Indgår opsparet overskud for flere indkomstår, der er beskattet med forskellige virksomhedsskatteprocenter, medregnes en forholdsmæssig del af hver af disse. Se. DBSL § 74, stk. 2, 2. pkt.

Se også

Se afsnit C.E.12.1.1.9 om én af flere virksomheder indgår virksomhedsordning, hvor de beskrevne regler skal bruges tilsvarende, dog skal beskatningen ikke ske i dødsboet men hos den efterlevende ægtefælle

Undtagelse

I det omfang den efterlevende ægtefælles opsparing bliver overtaget på dennes skattemæssige vilkår (succession) af en arving, gælder hovedreglen ikke. Se DBSL § 74, stk. 2, 4. pkt..

Se også

Se afsnit

C.E.14 om definition af udlodning og af succession
C.E.12.1.1.4. om udlodningsmodtagers muligheder for at overtage opsparet overskud på afdødes eller den efterlevende ægtefælles skattemæssige vilkår (succession)
C.E.12.1.4.1 om beskatning af udlodningsmodtager, der overtager opsparet overskud på afdødes eller den efterlevende ægtefælles skattemæssige vilkår (succession).