| Normalt vil der ikke være nogen tvivl om, hvornår en given indtægt
skal medtages ved indkomstopgørelsen, allerede fordi de forskellige tidspunkter,
der kan komme på tale - retserhvervelsestidspunktet, forfaldstidspunktet og
betalingstidspunktet - alle falder i det samme indkomstår. Den almindelige
hovedregel er, at en indtægt skal medregnes ved indkomstopgørelsen på
tidspunktet for den endelige retserhvervelse.
Resolutive betingelserHvis retten til en indtægt er betinget, er beskatningstidspunktet
afhængigt af betingelsens indhold.
Hvis betingelsen nærmest har karakter af en formsag, f.eks. tinglysning af
et skøde i forbindelse med en ejendomshandel, og der i realiteten ikke er tvivl
om, at betingelsen vil blive opfyldt, indtræder beskatning allerede på
aftaletidspunktet. Betingelser, der ikke udskyder beskatningstidspunktet, betegnes
som resolutive.
TfS 1999, 114 Et tilskud var ydet i 1995 af en
leverandør i forbindelse med etablering af en varekredit til indehaverne af
en nyerhvervet købmandsforretning. Tilskuddet blev anset for skattepligtigt
for modtageren på tildelingstidspunktet, selvom retten til tilskuddet ville
bortfalde, hvis samhandlen ophørte inden
1998. Landsskatteretten anførte i forbindelse med afgørelsen, at det ved
betingede aftaler var udgangspunktet, at betingelserne ansås for resolutive
således, at aftalen skatteretligt blev tillagt virkning fra aftalens indgåelse.
Landsskatteretten fandt ikke, at de i aftalen anførte betingelser udskød
beskatningstidspunktet. ►Se desuden TfS 1995, 904 LSR, hvor en fisker havde modtaget meddelelse om udbetaling af tilskud til ophugning af et fiskerfartøj under nærmere angivne betingelser. Landsskatteretten anførte, at det ved betingede retserhvervelser måtte afgøres ud fra en konkret vurdering, om opfyldelsen af betingelsen var forbundet med en sådan usikkerhed, at beskatningstidspunktet blev udskudt til det tidspunkt, da betingelsen var opfyldt. I det konkrete tilfælde, hvor opfyldelsen alene havde beroet på klagerens egne forhold og i øvrigt ikke kunne anses for usikker fandt Landsskatteretten, at retserhvervelsestidspunktet måtte fastlægges til det tidspunkt, hvor fiskeren havde modtaget meddelelse om tildeling af tilskudet. I TfS 1998, 712 LSR fandt Landsskatteretten, at ejendomsretten til nogle skibsanparter var overgået til selskabet på aftaletidspunktet, hvor aftalen var endelig og bindende for parterne. Betingelser i vedtægterne og købsaftalerne om komplementarens efterfølgende godkendelse af overdragelsen for at frigøre sælgeren for hæftelsen fandtes ikke at have suspensiv virkning.
◄Suspensive betingelserHvis
betingelsen derimod er af en sådan karakter, at der hersker reel usikkerhed
om, hvorvidt aftalen bliver gennemført, f.eks. ved køb af en ejendom,
hvor købet er betinget af salg af en anden ejendom til en bestemt pris inden
1 måned, indtræder beskatning først, når betingelsen er opfyldt.
Sådanne betingelser, der udskyder beskatningstidspunktet, betegnes som suspensive.
►Se til eksempel TfS 1992, 129, hvor Ligningsrådet fandt, at betingelserne knyttet til nogle tegningsrettigheder, der var tildelt en række medarbejdere, havde en sådan suspensiv karakter, at der ikke forelå nogen endelig retserhvervelse forud for det tidspunkt, hvor det kunne konstateres, om medarbejderen opfyldte betingelserne for at udnytte tegningsrettighederne. Tilsvarende TfS 1993, 332 LSR, hvor Landsskatteretten i overensstemmelse med Ligningsrådets besvarelse fandt, at betingelserne for tildeling af warreants til medarbejderne var af en sådan suspensiv karakter, at retserhvervelsen var udskudt, til betingelserne var opfyldt.
TfS 1996, 35 LSR En fodboldspiller modtog en bonus for kampe spillet med henblik
på deltagelse i slutrunden til europamesterskaberne i 1992. Det var en afgørende
betingelse for udbetaling af bonus, at Danmark kvalificerede sig til slutrunden.
Da Danmark kvalificerede sig til slutrunden i 1992, ansås beløbet først
for optjent i 1992, uanset om kampene var spillet i 1991. ◄ |