| Efter bestemmelsen er levering af varer og ydelser i forbindelse med velgørende
arrangementer samt foreningers m.fl. indsamling og salg af brugte varer af ringe
værdi på visse betingelser fritaget fra momspligten.
Fritagelsens meddelelse og omfang Momsfritagelse meddeles efter forudgående
ansøgning til den told- og skatteregion, hvor foreningen er hjemmehørende.
Der er mulighed for, at flere foreninger mv. kan opnå momsfritagelse for et
fælles arrangement, hvis alle foreningerne mv. hver for sig opfylder bestemmelsens
betingelser.
Momsfritagelsen medfører, at der ikke skal betales moms af indtægterne
fra arrangementet. Tilsvarende er der ikke fradrag for moms af de indkøb, der
sker i forbindelse med arrangementet.
For at kunne opnå momsfritagelse er der en række betingelser, der skal
være opfyldt. Disse betingelser er omtalt i det følgende.
Overskuddets anvendelse Det er en betingelse, at leveringen af varer og ydelser
sker i forbindelse med et velgørende arrangement. Velgørende arrangementer
er i bestemmelsen defineret som arrangementer af kortere varighed, hvis overskud
fuldt ud anvendes til velgørende eller på anden måde almennyttige
formål.
Ved vurderingen af, om betingelsen er opfyldt, sker der i hvert enkelt tilfælde
en vurdering af den planlagte brug af det forventede overskud.
Der findes en righoldig praksis på området, og alene visse hovedlinier
heri gengives i det følgende.
Som eksempler på velgørende eller på anden måde almennyttige
formål kan nævnes sygdomsbekæmpelse, forebyggende børne- og
ungdomsforsorg, u-landshjælp, kirkeligt arbejde samt amatøridrætsarbejde.
Som et andet eksempel kan nævnes sikring af et øsamfunds overlevelse.
Det er bredden i overskuddets anvendelse, der er afgørende for, om overskuddet
kan anses for at blive anvendt til almennyttigt formål, TfS 1998, 771 og ►TfS 2000, 154◄.
Der kan også gives momsfritagelse for arrangementer til fordel for opførelse
og drift af kirker, idrætshaller, spejderhytter og fritidscentre for børn
og unge, herunder f.eks. drift af kommunalt ejede fritidscentre, hvor kommunen betaler
lønudgifterne, medens udgifterne til inventar mv. helt eller delvis betales
via overskuddet fra arrangementerne. Også arrangementer, hvor overskuddet går
til musikforeninger, anses almindeligvis som almennyttige, TfS 1996, 681. Det er
en forudsætning for momsfritagelse, at overskuddet skal komme en videre kreds
af personer til gode. Som eksempel på et arrangement, der ikke opfylder denne
betingelse, kan nævnes et arrangement til fordel for en skoleklasse, der skal
bruge overskuddet til hel eller delvis finansiering af en rejse.
Momsnævnet har truffet afgørelse om, at en forening, der er støtteforening
for en idrætsklub, ikke kan opnå momsfritagelse for velgørende arrangementer,
medmindre overskuddet fra foreningens arrangementer fuldt ud anvendes til velgørende
formål. Udgifter i forbindelse med de enkelte arrangementers afholdelse må
ikke beregnes som en vis del af overskuddet. Det fulde overskud fra det enkelte
arrangement skal udloddes efter arrangementets afholdelse. Overskudsbeløb må
ikke henlægges til senere udlodning, medmindre det klausuleres til brug for
et bestemt formål (større investering mv.) og indsættes på en
spærret konto efter gældende retningslinier. Overskuddet kan derfor ikke
anvendes til løbende udbetalinger. Foreningens formål kan ikke i sig selv
anses som velgørende eller på anden måde almennyttigt med den virkning,
at foreningen kan afholde velgørende arrangementer til fordel for foreningen
selv, jf. TfS 1997, 694.
Betingelsen om, at overskuddet fuldt ud skal anvendes til velgørende formål
mv., skal forstås bogstaveligt. Anvendes blot en mindre del af overskuddet
til andre formål, er momsfritagelse udelukket. Fordeles overskuddet mellem
flere foreninger mv., er fritagelse udelukket, hvis blot én af foreningerne
ikke eller kun delvis anvender sin overskudsandel til velgørende formål
mv. Arrangementer kan således ikke opdeles i en momspligtig og en momsfri del.
Arrangøren skal for hvert enkelt arrangement føre et regnskab, der dokumenterer,
at hele overskuddet er anvendt til velgørende formål mv. Hvis overskuddet
skal anvendes til konkrete formål, f.eks. opførelse af en idrætshal
eller doneres til Kræftens Bekæmpelse, skal det dokumenteres, at overskuddet
er udbetalt til dette formål.
Kravet om, at overskuddet skal være udbetalt/anvendt til konkrete formål,
kan fraviges, hvis beløbet indsættes på en spærret eller båndlagt
konto i et pengeinstitut eller indgår i en fond, sådan at beløbet
inkl. renter er klausuleret til brug for et bestemt velgørende formål
mv. Som eksempel på et sådant tilfælde kan nævnes beløb,
der skal anvendes til planlagt byggeri af en idrætshal. Se TfS 1997, 694, hvor
Momsnævnet ikke fandt, at en støtteforening havde udloddet overskuddet
umiddelbart efter arrangementets afholdelse.
Arrangøren skal efter anmodning indsende regnskabet til Told•Skat vedlagt
evt. lejlighedstilladelse fra politiet. Regnskabet skal opbevares i 5 år efter
udløbet af det regnskabsår, hvori arrangementet er afholdt.
Salg for arrangørens regning og risiko Det er en betingelse for momsfritagelse,
at leveringen af varer og ydelser sker for arrangørens regning og risiko.
Dette indebærer, at der ikke kan gives momsfritagelse for egentlig erhvervsvirksomhed
i tilslutning til et momsfritaget arrangement. Deltager en restauratør f.eks.
med udskænkning i et arrangement mod betaling af en vis leje til arrangøren,
skal restauratøren betale moms af salget efter de almindelige regler.
Betingelsen indebærer, at den pågældende forening mv. formelt og
reelt skal stå som arrangør af arrangementet. Det er tillige en betingelse,
at al annoncering skal ske i arrangørens navn, at arrangøren betaler for
optræden, leje af lokaler mv., at denne betaling ikke er fastsat til en procentdel
af entréindtægten, og at billetsalg som hovedregel skal forestås
af personer fra foreningen mv., jf. Skatteministeriet, Departementets afgørelse
nr. 960/86.
Ligeledes kan der ikke meddeles momsfritagelse, hvis leverandører til et arrangement
honoreres i forhold til indtægterne ved arrangementet. I dette tilfælde
sker leveringen af varer og ydelser ikke udelukkende for arrangørens regning
og risiko, ligesom overskuddet ikke fuldt ud anvendes til almennyttige formål.
Arrangørens momsmæssige status Er arrangøren i forvejen
momsregistreret, kan der som hovedregel ikke gives momsfritagelse for salg af tilsvarende
varer og ydelser.
Reglen betyder f.eks., at et teater, der skænker overskuddet til et velgørende
formål mv., ikke kan momsfritages. Køber en velgørende forening derimod
forestillingen og sælger billetterne, kan der opnås momsfritagelse. Teatret
skal dog betale moms af sit vederlag efter de almindelige regler.
Der kan dog i visse tilfælde gives momsfritagelse for et velgørende arrangement,
selv om en medarrangør er momsregistreret. Det er tilfældet, når
en restauratør og en velgørende forening i fællesskab står for
at være arrangør efter restaurationsloven, jf. TfS
1993, 590. Restauratørens evt. salg af drikkevarer vil dog være momspligtigt
efter de almindelige regler.
Arrangementets varighed Skatteministeren er bemyndiget til at fastsætte
nærmere regler for meddelelse af momsfritagelse, hvilket ministeren har gjort
i § 1 i momsbekendtgørelsen.
I bekendtgørelsen er der således fastsat nærmere regler for varigheden
af de velgørende arrangementer.
Efter bekendtgørelsens § 1 kan der gives tilladelse til afgiftsfritagelse
til følgende arrangementer:
- Et månedligt arrangement af op til 3 dages varighed.
- Et årligt arrangement af op til 14 dages varighed, eller 2 arrangementer
af op til 8 dages varighed.
- Ensartede, sammenhængende arrangementer, der afholdes én gang årligt
over enkelte dage, i flere på hinanden følgende uger eller måneder,
med en samlet varighed på ikke over 14 dage.
Reglerne kan kombineres. ►Der kan dog højst indrømmes fritagelse for i alt 12 arrangementer om året◄.
Reglerne medfører, at der ikke - uanset brugen af overskuddet - kan gives fritagelse
for løbende salg, f.eks. fra permanente butikker, loppemarkeder, bogsalg og
lign., jf. dog pkt. D.11.19 om genbrugsbutikker.
En landsdækkende forening med et antal lokalforeninger kan godt fritages for
flere arrangementer end nævnt ovenfor, hvorimod den enkelte lokalforening kun
kan fritages i det nævnte omfang.
Kun den tid, hvor de momspligtige aktiviteter foregår, regnes med ved beregningen
af varigheden. Ved f.eks. udgivelse og salg af en bog, er det derfor kun den periode,
hvor bogen reelt udbydes til salg, der skal medregnes.
Andet salg i velgørende øjemed Salg af julemærker og lign.
der sker som led i en indsamling, som en velgørende organisation har anmeldt
til politiet efter Justitsministeriets regler om offentlige indsamlinger, kan ske
momsfrit. Betingelsen om anmeldelse til politiet er i enkelte tilfælde fraveget
i praksis.
Salg af varer i andre tilfælde kan som udgangspunkt ikke anses for momsfri
indsamlingsvirksomhed, når varen sælges til priser, der er langt højere
end varens reelle værdi. Der skal derfor, medmindre salget sker ved et velgørende
arrangement, der opfylder de i § 13, stk. 1, nr. 18, nævnte betingelser,
altid betales moms ved salg af f.eks. julekort, juleplatter og jubilæumsplatter.
Gangbare danske og udenlandske mønter, der sælges til velgørende
formål, er fritaget for moms, hvis de sælges til pålydende værdi
tillagt det beløb, der går til velgørende formål. Sælger/distributør
har dog lov til at beregne sig en andel af salgsprisen til dækning af udgifterne
ved salget, såsom annoncering og porto.
Endvidere er f.eks. salg, men ikke indførsel, af udenlandsk fremstillede medaljer
af ædelmetal momsfritaget. I en konkret sag skete salget gennem pengeinstitutter,
der medvirkede vederlagsfrit.
Indsamling og salg af brugte varer Indsamling og salg af brugte varer
af ringe værdi, der foretages af velgørende foreninger m.fl., fritages
ligeledes for moms efter forudgående ansøgning til told- og skatteregionen.
Det er en betingelse for meddelelse af momsfritagelse, at salget udelukkende sker
til registrerede virksomheder, og at den velgørende forening m.fl. ikke i øvrigt
driver registreringspligtig virksomhed.
Ved vurderingen heraf ses bort fra evt. lejlighedsvis registrering for enkeltstående
arrangementer og fra evt. registrering for salg af reklameydelser, f.eks. ved udgivelse
af et foreningsblad, samt fra registrering for cafeteria/ kioskvirksomhed.
Fritagelsen omfatter f.eks. salg af aviser, flasker, metal mv. Fritagelse kan ske,
selv om salget sker løbende. |