Dette afsnit beskriver reglerne om friholdelse for opsparing foretaget før udgangen af 1983, jf. PAL § 10, ved en overførsel eller konvertering efter PBL § 41 A, stk. 2.
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Baggrund
- Forholdsmæssig nedsættelse af den friholdte værdi ved udgangen af 1982
Regel
Friholdelse efter PAL § 10, stk. 1 og 2, på en fradragsberettiget kapitalpension m.v. kan videreføres ved en overførsel eller konvertering efter PBL § 41 A, stk. 2, til en ikke-fradragsberettiget aldersforsikring m.v. Men den friholdte værdi ved udgangen af 1982 nedsættes forholdsmæssigt med den betalte afgift i forbindelse med konverteringen eller overførslen, jf. PAL § 10, stk. 5, sidste pkt. Der kan dog ikke ske delvis overførsel eller delvis konvertering af en fradragsberettiget kapitalpension efter reglerne i PBL § 41 A, stk. 2, hvis den indeholder opsparing foretaget før udgangen af 1982, jf. PAL § 10. Se PBL § 41 A, stk. 2, 4. pkt.
Baggrund
Efter PAL § 10 friholdes den del af formueafkastet på en pensionsordning, der relaterer sig til opsparingen foretaget før udgangen af 1982, for beskatning. Friholdelsen gives i form af det såkaldte overgangsfradrag, hvor det samlede formueafkast på pensionsordningen nedsættes med forholdet mellem opsparingens værdi ved udgangen af 1982 og opsparingens værdi ved udgangen af det aktuelle indkomstår. Ved en overførsel efter PBL § 41 A, stk. 2, skal værdien af opsparingen henholdsvis livsforsikringshensættelsen m.v. ved udgangen af 1982 på kapitalpensionen m.v. som udgangspunkt overføres til beregning af fritagelse i den nye aldersforsikring m.v. Se PAL § 10, stk. 5, 3. og 4. pkt., som indsat ved lov nr. 1354 af 21. december 2012, § 15, nr. 3.
Forholdsmæssig nedsættelse af den friholdte værdi ved udgangen af 1982
Udbetalingen fra kapitalpensionen som følge af betaling af afgift ved overførsel eller konvertering skal ikke fordeles efter det normalt gældende LIFO-princip i PAL § 10, stk. 5. Den betalte afgift ved en konvertering efter PBL § 41, stk. 2, jf. PBL § 25, stk. 1, nr. 9, § 26 A, stk. 1, 1. pkt., § 29 A, stk. 1, og § 33 A, stk. 2, fordeles forholdsmæssigt på opsparingen før udgangen af 1982 og tilvæksten fra og med 1. januar 1983. Dette medfører, at opsparingen foretaget før udgangen af 1982 reduceres forholdsmæssigt, og friholdelsen er derfor uændret umiddelbart efter konverteringen eller overførslen til en aldersforsikring m.v. Se PAL § 10, stk. 5, sidste pkt.
Det indebærer, at afgiften ved overførsel, herunder konvertering, på som udgangspunkt 40 pct., dog kun 37,3 pct. i 2013, 2014 og 2015, skal fordeles forholdsmæssigt. Det indebærer også, at afgiften ved overførsel, herunder konvertering, omfattet af PBL § 26 A, stk. 1, 1. pkt., på som udgangspunkt 25 pct., dog kun 23,31 pct. i 2013, af værdien af policen eller kontoen pr. 31. december 1979, også skal fordeles forholdsmæssigt på opsparingen før udgangen af 1982 og tilvæksten fra og med den 1. januar 1983. Tilsvarende gælder den reducerede afgift af opsparing foretaget før 1. januar 1980 på supplerende engangsydelser, jf. PBL § 33 A, stk. 2.
Eksempel
Opsparing foretaget før udgangen af 1982: 50.000 kr.
Opsparing ved udgangen af det aktuelle indkomstår: 500.000 kr. (faktisk indestående på ordningen ultimo indkomståret)
Tilvækst fra og med den 1. januar 1983: 450.000 kr.
Friholdelse for opsparing foretaget før udgangen af 1982 før konvertering: 50.000/500.000 = 10 pct. af det samlede formueafkast er skattefrit.
Afgift ved konvertering/overførsel efter PBL § 41 A, stk. 2, ved udgangen af det aktuelle indkomstår. 40 pct. af 500.000 kr.= 200.000 kr.
Afgift fordelt til opsparing foretaget før udgangen af 1982 = 200.000 * 50.000/500.000 = 20.000 kr.
Afgift fordelt til tilvæksten fra og med 1. januar 1983 = 200.000 * 450.000/500.000 = 180.000 kr.
Ved konverteringen nedsættes opsparingen foretaget før udgangen af 1982 derfor med 20.000 kr. og bliver herefter 30.000 kr. (50.000-20.000).
Opsparing ved udgangen af det næste indkomstår givet, at der ingen værditilvækst var: 500.000 kr.-200.000 kr.= 300.000 kr.
Friholdelse for opsparing foretaget før udgangen af 1982 efter konvertering: 30.000/300.000 = 10 pct. af det samlede formueafkast er skattefrit.
Friholdelsen for opsparing foretaget før udgangen af 1982 er herefter både før og efter konverteringen efter PBL § 41 A, stk. 2, den samme.
Bemærk: Det er kun i det umiddelbare øjeblik lige efter konverteringen, at friholdelsesprocenten for opsparing foretaget før udgangen af 1982 skal være præcis den samme som før konverteringen efter PBL § 41 A, stk. 2. Når der efter konverteringen sker værdiændringer på pensionsordningen som følge af positivt eller negativt formueafkast, gebyrer og indbetalinger m.v. vil, friholdelsesprocenten ændre sig. Dette betyder, at såfremt der konverteres midt i indkomståret, vil friholdelsesprocenten ved udgangen af indkomståret være forskellig fra friholdelsesprocenten ved konverteringen, idet det forudsættes, at der typisk vil være formueafkast m.v. efter konverteringstidspunktet.
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der ved beregningen af reduktionen af opsparing foretaget før udgangen af 1982, skal tages udgangspunkt i det faktiske indestående på ordningen på konverteringstidspunktet, når tilvæksten efter den 1. januar 1983 skal fastsættes. Dette betyder, at gebyr fragår i indestående ved konverteringen, hvis det er rent faktisk er hævet på ordningen senest i samme transaktion som konverteringen gennemføres. Skyldig PAL-skat beregnet ved konverteringen fragår derimod ikke i indeståendet ved konverteringen, idet denne fortsat er indestående på ordningen indtil skatten hæves på ordningen i forbindelse med instituttets ordinære PAL-angivelse for konverteringsåret.