Indhold

Dette afsnit handler om de grundlæggende regler for beskatning af aktier mv. Reglerne i dette afsnit gælder for fonde og fonde med ledelsens sæde her i landet. Se FBL § 1, stk. 1, nr. 1 eller 4.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Næringsaktier
• Datterselskabsaktier, koncernselskabsaktier og skattefrie porteføljeaktier
• Skattepligtige porteføljeaktier
• Særregel for fonde, der ejer kapital i fideikommis
• Investeringsbeviser
• Aktier i et investeringsselskab.

Regel

Fonde mv. er skattepligtige efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven efter de samme regler, som gælder for aktieselskaber. Se FBL § 3, stk. 1. Dog findes der en række undtagelsesbestemmelser i FBL § 3, stk. 3.

Næringsaktier

Fonde mv.s gevinst eller tab på næringsaktier beskattes efter lagerprincippet. Se ABL §§ 17 og 23, stk. 5.

Datterselskabsaktier, koncernselskabsaktier og skattefrie porteføljeaktier

Fonde mv.s gevinst ved afståelse af disse aktier er ikke skattepligtige. Se ABL § 8, ligesom tab ikke er fradragsberettigede.

Se også afsnit C.B.2.3.5 om gevinst og tab ved afståelse af skattefri porteføljeaktier.

Skattepligtige porteføljeaktier

Skattepligtige porteføljeaktier er porteføljeaktier, der ikke er omfattet af ABL § 4 C. Skattepligtige porteføljeaktier er således aktier, der hverken er næringsaktier, datterselskabsaktier, koncernselskabsaktier eller skattefri porteføljeaktier.

Fonde mv.s gevinst og tab på disse aktier er skattepligtig som anden indkomst.

Se også afsnit C.B.2.3.6 om gevinst og tab ved afståelse af skattepligtige porteføljeaktier.

Gevinsten/tabet opgøres som hovedregel efter lagerprincippet, hvilket betyder, at årets værdistigning eller tab skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Se ABL §§ 9 og 23, stk. 5.

Hovedreglen om lagerbeskatning skal også benyttes på alle porteføljeaktier, hvis fonden benytter lagerprincippet på porteføljeaktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet (ikke-noterede porteføljeaktier).

Se FBL § 3, stk. 3.

Se afsnit C.D.9.5.4.3.2 om undtagelser fra lagerprincippet.

Sker der ændring fra realisationsprincippet til lagerprincippet eller omvendt for indkomståret 2012 som følge af ændringen i fondsbeskatningsloven, skal overgangen ske efter principperne i ABL § 24, stk. 3.

Overgang på et senere tidspunkt uanset baggrunden for overgangen skal også ske efter samme regel.

Overgangsregler vedrørende skattefrie porteføljeaktier

Der sker ikke tvangsrealisation for så vidt angår unoterede, realisationsbeskattede porteføljeaktier, der overgår til skattefrihed pr. 1. januar 2013 i medfør af ABL § 4 C. Sådanne aktier anses med andre ord ikke for afstået og genanskaffet til handelsværdien pr. denne dato i medfør af ABL § 33 A.

Se også

Se også afsnit

• C.B.2.3.7 om skift af skattemæssig status
• C.B.2.3.8 om overgangsregler for porteføljeaktier, som fonden ejede ved begyndelsen af indkomståret 2010.

Særregel for fonde, der ejer kapital i et fideikommis

Fonde, som ejer kapitalen i et fideikommis, skal anvende realisationsprincippet på porteføljeaktier.

I det omfang aktierne afstås som led i, at kapitalen helt eller delvis overgår til fri ejendom, medregnes gevinst og tab ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det er en betingelse, at aktierne er underlagt rådighedsindskrænkning og ikke kan anvendes til uddeling. Se FL § 9, stk. 1 og stk. 5 og FBL § 3, stk. 4.

Investeringsbeviser

Fonde mv.s gevinst eller tab på investeringsbeviser skal medregnes som skattepligtig anden indkomst.

Gevinst eller tab skal opgøres efter lagerprincippet, som betyder, at årets værdistigninger eller -tab er skattepligtige.

Fonde mv. kan ikke vælge beskatning efter realisationsprincippet på investeringsbeviser i investeringsforeninger med undtagelse af beviser i aktiebaserede investeringsinstitutter med minimumsudlodning, der er omfattet af definitionen i ABL § 21, stk. 2 og 3.

Aktier i et investeringsselskab

Aktier eller investeringsbeviser i investeringsselskaber omfattet af ABL § 19 skal medregnes i den skattepligtige indkomst efter lagerprincippet. Der er ingen mulighed for valg af realisationsprincip. Se ABL § 23, stk. 7.

Se også

Se også afsnit C.B.4.3 om gevinst og tab på aktier og investeringsbeviser, der er udstedt af et investeringsselskab.