Indhold

Dette afsnit beskriver undtagelsen for computer med særligt programmel til hjemlån til hovedreglen for, hvornår en medarbejder har arbejdsgiverens multimedier til rådighed for privat brug.

Afsnittet indeholder:

• Resumé
• Computer med særligt programmel til hjemlån og betingelserne for skattefrihed
• Begrænset antal computere
• Særligt programmel
• Ny og næ
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Se også

• C.A.5.2.1 Beskatning af multimedier, der stilles til rådighed for privat brug.
• C.A.5.2.2.2 Hovedregel.
• C.A.5.2.3 Arbejdsgiverens forpligtelser.

Resumé

For at en computer med særligt programmel til hjemlån, der tages med hjem, kan være undtaget fra beskatning, skal en række betingelser være opfyldt. Der er tale om en undtagelse til hovedreglen om, at multimedier, der medtages på bopælen, udløser multimediebeskatning.

Computer med særligt programmel til hjemlån og betingelserne for skattefrihed

Der kan være helt særlige situationer, hvor medarbejderen ikke anses for at have rådighed over en computer til privat brug, selvom den medbringes på bopælen. Medarbejderen skal således ikke beskattes, hvis følgende betingelser er opfyldt:

• Medarbejderen har mulighed for at låne en af arbejdsgiverens computere med hjem.
• Computeren indeholder særlig programmel til brug for medarbejderens arbejde.
• Der er et begrænset antal computere til rådighed for hjemlån.
• Medarbejderen låner kun computeren med hjem i ny og næ.
• Der er støtte for, at medarbejderen kun må anvende og faktisk kun anvender den erhvervsmæssigt.

Hvis en medarbejder tager en sådan computer til hjemlån med hjem og opfylder betingelserne for ikke at blive multimediebeskattet, kan medarbejderen desuden tage en mobil bredbåndsforbindelse med hjem, uden at det udløser multimediebeskatning, hvis den følger med computeren og er nødvendig for at kunne udføre arbejdsopgaven. Det kan fx være, at medarbejderen skal kunne komme på arbejdsgiverens netværk.  

Eksempel 1: Skolelærere låner computer med hjem

En skolelærer på en skole med 50 lærere har mulighed for at låne en af skolens 5 computere med hjem med særligt programmel til brug for forberedelse og efterbehandling af undervisning på lige fod med lærebøger og andet undervisningsmateriale. Læreren låner en computer med hjem én gang om måneden for at rette fysikopgaver. Der er støtte for, at læreren udelukkende må bruge og faktisk kun bruger den erhvervsmæssigt, da det fremgår af interne retningslinjer, at den kun må bruges erhvervsmæssigt, og computeren med det særlige programmel er nødvendig for at kunne rette fysikopgaverne. Skolelæreren har ikke et multimedie til rådighed for privat brug og skal ikke multimediebeskattes.

Eksempel 2: Låner computer med hjem til projektarbejde

En medarbejder skal arbejde på et projekt sammen med ti andre i to måneder, hvor medarbejderen én gang om ugen i projektperioden tager en af arbejdsgiverens tre computere med særligt programmel med hjem til brug for dette arbejde. Der er støtte for, at medarbejderen udelukkende må bruge og faktisk kun bruger computeren erhvervsmæssigt, da det fremgår af interne retningslinjer, at den kun må bruges erhvervsmæssigt, og computeren er nødvendig for at udføre medarbejderens arbejde. Medarbejderen har ikke et multimedie til rådighed for privat brug og skal ikke multimediebeskattes.

Eksempel 3: Tager computer med hjem til brug for vagt

En teknisk medarbejder skal bruge en computer med særlig programmel til overvågning eller for at kunne fungere som beredskab. Der er 10 medarbejdere, der er en del af et beredskab, og den enkelte medarbejder har vagt hver 10. dag året rundt. Medarbejderen har mulighed for at være på vagten hjemmefra ved at låne en af arbejdsgiverens to computere til hjemlån med hjem. Der er støtte for, at medarbejderen udelukkende må bruge og faktisk kun bruger den erhvervsmæssigt, da det fremgår af interne retningslinjer, at den kun må bruges erhvervsmæssigt, og det er den del af medarbejderens arbejdsopgaver at have vagt, hvortil computeren er nødvendig. Medarbejderen har ikke et multimedie til rådighed for privat brug og skal ikke multimediebeskattes.

Begrænset antal computere

Det er bl.a. en betingelse for skattefrihed, at der er et begrænset antal computere til rådighed for hjemlån.

I en sag om nogle skolelærere, fandt Skatterådet, at allerede fordi de havde hver deres computer, som blev taget med hjem, var der formodning for, at computeren stod til rådighed for privat brug. Skolelærerne skulle derfor multimediebeskattes. Se SKM2009.678.SR.

Se desuden om medarbejdere, der tog computere, som de havde fast til rådighed på arbejdspladsen, med hjem, og som derfor skulle multimediebeskattes. Se SKM2010.273.SR.

Særligt programmel

Det er bl.a. en betingelse for skattefrihed, at der er tale om særligt programmel til brug for medarbejderens arbejde. Almindelige tekstbehandlingsprogrammer, styresystemer mv. er ikke særligt programmel.

Desuden har Skatterådet udtalt, at adgang til arbejdsgiverens netværk via en VPN-klient ikke er særligt programmel, og at medarbejdere, der tager computere med sådanne programmer med hjem , skal multimediebeskattes heraf. Se SKM2010.704.SR.

Skatterådet har taget stilling til en situation, hvor studievejledere tog rundt på skoler og gymnasier m.m. for at vejlede studerende i studievalg. Studievejlederne skulle multimediebeskattes af bærbar computer og mobil dataforbindelse. Computeren blev lånt hos studieservice, og den blev medbragt for at kunne få adgang til www.ug.dk og www.sdu.dk. Disse hjemmesider blev ikke anset for at være særligt programmel, som kunne være omfattet af undtagelsen om computere til hjemlån. Se SKM2010.112.SR.

I en anden sag var der tale om 3 specialprogrammer, som af Skatterådet blev anset for særligt programmel omfattet af skattefriheden. Der var tale om a) et program, kaldet Radarsat i Swathplanner Application udviklet af European Space Agency, Canadien Space Agency og MDA Corporation, der var et vitalt værktøj til planlægning/review/korrektion af højopløselige satellitdata til den operationelle tjeneste. Desuden var det b) et program kaldet Seaplanner som installeres på rederiernes skibe til at optimere deres ruteplanlægning. Kun ca. 5 virksomheder på verdensplan anvendte programmet. Endelig var der tale om c) særlige forskningsprogrammer med bla. programmeringssproget Fortran, som blev anvendt ved store matematiske fysiske modeller, og som kun egnede sig til videnskabelig brug. Medarbejderne skulle derfor ikke multimediebeskattes, hvis de øvrige betingelser for skattefrihed også var opfyldt. Se SKM2010.262.SR.

I en sag med computere, der var udstyret med et særligt kryptokort for hver enkelt computer, som aktiveredes før den enkelte computer kunne anvendes, fandt Skatterådet, at der var tale om særligt programmel. Der var tale om en helt særlig dyr og udvidet kryptering som følge af et helt særligt behov for sikkerhed i forbindelse med udførelsen af arbejdsopgaverne, og krypteringen blev anset for helt særlig påkrævet i den konkrete situation. Der var tale om anvendelse af særlige kryptokort i dele af centraladministrationen, hvor ganske særlige og ekstraordinære sikkerhedskrav gjorde sig gældende. Se SKM2010.273.SR.

►Skatterådet fandt i en sag om en udenlandsk ambassade, som havde bærbare computere, at der var tale om særligt programmel. Der var installeret en række særlige programmer på de bærbare computere, som var helt unikke for det lands udenrigsministerium, samt et udvidet krypteringsprogram som følge af et helt særligt behov for sikkerhed i forbindelse med udførelsen af arbejdsopgaverne. Medarbejderne skulle derfor ikke multimediebeskattes, hvis de øvrige betingelser for skattefrihed for hjemlånscomputere med særligt programmel var opfyldt. Se SKM2011.353.SR.◄

Ny og næ

Det er bl.a. en betingelse for skattefrihed, at medarbejderen kun låner computeren med hjem i ny og næ. Det er en konkret vurdering af omstændighederne i den enkelte situation, der er afgørende for, om computeren kan siges kun at være taget med hjem i ny og næ. Heri kan bl.a. indgå tidsrammer for arbejdsopgaven og karakteren af arbejdsopgaven.

I en sag henviste Skatterådet til de 3 eksempler ovenfor, som angiver de rammer, som skatteyderne kan operere indenfor, uden at det udløser beskatning. Hvis rammerne overskrides, ville det afhænge af de konkrete omstændigheder, om der skulle ske beskatning. Der var dog ikke tilstrækkeligt med oplysninger til, at Skatterådet med fornøden sikkerhed kunne besvare spørgsmålet. Se SKM2010.262.SR.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området vedrørende computer: