Ligningsrådet har taget stilling til en anmodning om bindende forhåndsbesked vedrørende selskabsskattelovens § 31, stk. 1, 6. pkt.

Er eller har C A/S været hjemmehørende i udlandet i relation til selskabsskattelovens § 31, stk. 1, 6. pkt.?

Er selskabsskattelovens § 31, stk. 1, 6. pkt. til hinder for sambeskatning mellem A A/S og B A/S, hvis sidstnævnte er et direkte helejet datterselskab?

Er selskabsskattelovens § 31, stk. 1, 6. pkt. til hinder for sambeskatning mellem A A/S og C Ltd., hvis sidstnævnte er et direkte helejet datterselskab?

Er selskabsskattelovens § 31, stk. 1, 6. pkt. til hinder for sambeskatning mellem A A/S og datterselskaberne, hvis B A/S og C Ltd. er søsterselskaber?

Ligningsrådet besvarede spørgsmål 2-4 benægtende. Spørgsmål 1 var herefter ikke relevant, hvorfor spørgsmålet ansås for bortfaldet.

Det danske selskab A A/S købte i sommeren 2000 alle aktier i det danske selskab B A/S med det tilhørende datterselskab C Ltd., som var indregistreret i udlandet.

B A/S var stiftet i 1998 i forbindelse med afviklingen af aktiviteterne i et andet selskab, Z A/S. Som led i afviklingsplanen overdrog Z A/S sit helejede datterselskab, C Ltd., til B A/S, der blev stiftet til formålet. B A/S med tilhørende datterselskab C Ltd. blev herefter overdraget til en kreditor i boet, som efterfølgende overdrog aktierne i B A/S med det tilhørende datterselskab til den nuværende ejer, A A/S .

A A/S påtænkte nu at inddrage B A/S og C Ltd. i sambeskatning. med virkning fra og med indkomståret 2002. I denne forbindelse ønskede man at overdrage aktierne i C Ltd. til A A/S, der således ville blive direkte moderselskab til begge datterselskaber.

Den interne overdragelse i 1998 af C Ltd. til B A/S forud for A A/S' erhvervelse af selskaberne, indebar imidlertid, at B A/S havde erhvervet aktierne i det udenlandsk registrerede selskab, C Ltd., fra et dengang koncernforbundet selskab, ligesom A A/S ved en overdragelse af aktierne i C Ltd. fra B A/S ville være et koncerninternt salg af et udenlandsk selskab.

Spørgsmålet var herefter, om selskabsskattelovens § 31, stk. 1, 6. pkt. ville være til hinder for sambeskatning mellem A A/S og de to datterselskaber enten samlet eller enkeltvis i 2002.

Told- og Skattestyrelsen bemærkede, at det af selskabsskattelovens § 31, stk. 1, 6. pkt. følger, at "(t)illadelse til sambeskatning med et datterselskab, der er eller har været hjemmehørende i udlandet, ikke kan meddeles, hvis mere end 50 pct. af aktiekapitalen i datterselskabet er erhvervet fra et eller flere koncernforbundne selskaber m.v., jf. kursgevinstlovens § 4, stk. 2, medmindre moderselskabet direkte eller indirekte har ejet mere end 50 pct. af aktiekapitalen i datterselskabet i hele perioden, hvor moderselskabet har været koncernforbundet med datterselskabet, jf. kursgevinstlovens § 4, stk. 2."

Af bestemmelsens 2. led følger således, at sambeskatning kun kan opnås, hvis moderselskabet direkte eller indirekte har ejet mere end 50 pct. af aktiekapitalen i datterselskabet i hele perioden, hvor moderselskabet har været koncernforbundet med datterselskabet.

B A/S er hjemmehørende i Danmark, jf. selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, da selskabet er indregistreret i Danmark. Da A A/S endvidere ikke havde erhvervet B A/S fra et med A A/S koncernforbundet selskab, fandt Told- og Skattestyrelsen, at selskabsskattelovens § 31, stk. 1, 6. pkt. ikke var til hinder for sambeskatning mellem A A/S og B A/S.

I nærværende sag var C Ltd. erhvervet fra B A/S, som var et koncernforbundet selskab. A A/S, som var moderselskabet for sambeskatningen, havde imidlertid indirekte ejet 100 pct. af aktiekapitalen i selskabet i hele den periode, hvor A A/S og C Ltd. havde været koncernforbundne (siden den samlede aktieerhvervelse i 2000).

Betingelsen i 2. led af § 31, stk. 1, 6. pkt. var derfor opfyldt i dette tilfælde, og der kunne derfor opnås sambeskatning mellem A A/S og C Ltd.

I nærværende sag var moderselskabet for sambeskatningen, A A/S, ikke omfattet af ordlyden i selskabsskattelovens § 31, stk. 1, 6. pkt.

Da A A/S endvidere indirekte havde ejet mere end 50 pct. af aktiekapitalen i C Ltd. i hele perioden, hvor A A/S havde været koncernforbundet med C Ltd., jf. ovenfor under spørgsmål 3, og da B A/S ikke var erhvervet fra et koncernforbundet selskab, jf. ovenfor under spørgsmål 1, var selskabsskattelovens § 31, stk. 1, 6. pkt. efter styrelsens opfattelse ikke til hinder for sambeskatning mellem A A/S og datterselskaberne, hvis sidstnævnte var søsterselskaber.

På baggrund af ovenstående indstillede styrelsen, at spørgsmål 2-4 blev besvaret benægtende. Besvarelsen af spørgsmål 1 var herefter ikke relevant, hvorfor spørgsmålet ansås for bortfaldet.

Ligningsrådet tiltrådte Told- og Skattestyrelsens indstilling.