| ►Aftaler indgået før 1. juli 1999◄ Efter
LL § 12, stk. 1 og 7, er der ubegrænset fradragsret for løbende ydelser,
der udredes som led i en gensidigt bebyrdende aftale ►indgået før 1. juli 1999◄.
Dette gælder, uanset om ydelserne tilfalder personer, dødsboer, selskaber
m.v., fonde eller andre institutioner.
Hvis skatteyderen har forpligtet sig til at udrede løbende ydelser mod delvist
vederlag, er den del af ydelsen, der svarer til forholdet mellem vederlaget og ydelsens
kapitalværdi på tidspunktet for indgåelsen af forpligtelsen, fradragsberettiget.
Hvis fx vederlaget har en værdi på 75.000 kr., og den kapitaliserede løbende
ydelse har en værdi på 100.000 kr., kan der opnås fradrag for 75.000/100.000
= 75 pct. af de løbende ydelser.
Der er dog ikke fradragsret for løbende ydelser, der udredes efter en gensidigt
bebyrdende aftale, hvis yderen er forpligtet til at udrede ydelserne til selvejende
institutioner, stiftelser og fonde m.v., som er stiftet af yderen. Det samme gælder,
hvis institutionen m.v. er stiftet af yderens ægtefælle, af ægtefællernes
forældre eller livsarvinger, eller hvis den nævnte personkreds har en
bestemmende indflydelse over institutionen m.v. Stedbørn og plejebørn
sidestilles med livsarvinger.
For at en modydelse skal kunne gøre ydelser i henhold til forpligtelseserklæringer
over for afkom mv. fradragsberettigede, må det kræves, at modydelsen erlægges
senest samtidig med forpligtelsens stiftelse, jf. lsr. 1962.57.
Fradrag for løbende ydelser skal som hovedregel foretages i den skattepligtige
indkomst. Fradrag for løbende ydelser, der udredes efter en gensidigt bebyrdende
aftale, kan dog fradrages i den personlige indkomst, hvis den, som udreder ydelsen,
er selvstændig erhvervsdrivende, og ydelsen har karakter af en driftsomkostning
i virksomheden. Der henvises i øvrigt til cirkulære nr. 21 af 9.
1986 om virksomhedsskatteloven, punkt 68, samt
cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994 om PSL punkt 3.3.1.1.4.
►Aftaler indgået 1. juli 1999 eller senere◄ ►Ved lov nr. 386 af 2. juni 1999 om ændring af LL, AL, PSL og BAL (Lempelse af beskatningen af løbende ydelser og goodwill m.v.), er adgangen til fradrag for løbende ydelser begrænset, idet fradragsretten udskydes til det tidspunkt, hvor den nominelle sum af de akkumulerede ydelser overstiger den kapitaliserede værdi af den løbende forpligtelse på aftaletidspunktet. Se nærmere herom E.I.2.4.
◄AftægtsydelserUdgifter
i forbindelse med aftægtsforhold, som skatteyderen har forpligtet sig til i
en gensidigt bebyrdende aftale, kan fratrækkes ved indkomstopgørelsen.
Men kun de faktiske afholdte udgifter. Kan der ikke præsteres fyldestgørende
regnskab for disse udgifter, må fradragets størrelse fastsættes skønsmæssigt,
lsr. 1972.147. At aftægtsmodtageren beskattes af en skønsmæssigt
ansat højere værdi af den modtagne aftægt, er uden betydning for
aftægtsyderens fradrag, jf. lsr. 1983.97, ligesom det er uden betydning, hvilken
værdi aftægten er fastsat til ved en eventuel kapitalisering i skødet
eller salgskontrakten, lsr. 1984.66.
For at en aftægtsydelse kan anses som en del af en gensidigt bebyrdende aftale,
er det et krav, at der er sket en reel overdragelse af modydelsen. I TfS 1996, 66
blev fradrag efter LL § 12, stk. 7 (tidligere stk. 8) nægtet ved en overdragelse
af aktier fra far til søn, idet faderen havde fået aktierne i håndpant
som sikkerhed og endvidere havde beholdt stemmeretten på aktierne.
For personligt arbejde med pleje og pasning af aftægtsnydere gives ikke fradrag.
Om aftægtsydelser i forbindelse med forretningsafståelse, se afsnit E.I.2.4. |