Indhold

Afsnittet indeholder:

• Betingelser for toldfritagelse
• Beregning af toldbeløb for udførte varer
• Forædlingsomkostningerne som toldværdi
• Værdiansættelse
• Mængde- og værdinøglemetode
• Toldsats
• Reparation.

Betingelser for toldfritagelse

Der er en række betingelser, der skal være opfyldt for at få hel eller delvis toldfritagelse.

Ansøgningen om at få varerne bragt i fri omsætning skal afgives

• i bevillingshaverens navn eller
• i en anden persons navn, såfremt
  • denne er etableret i EU, og
  • han har opnået bevillingshaverens samtykke, og
  • betingelserne for bevillingen er opfyldt.

Se TK art. 150.

Den nedsatte told udgør tolden af de indførte forædlingsprodukter med fradrag af det beregnede toldbeløb for de midlertidigt udførte varer. I særlige tilfælde og på særlige betingelser kan forædlingsprodukterne overgå til fri omsætning med forædlingsomkostningerne som grundlag for beregning af told og afgifter. Se nedenfor under afsnittet Forædlingsomkostningerne som toldværdi.

Der indrømmes toldfritagelse, når tolden af de indførte forædlingsprodukter er lig med eller mindre end tolden af de midlertidigt udførte varer.

Den nedsatte moms beregnes efter reglerne i ML § 32, stk. 3.

Beregning af toldbeløb for udførte varer

Toldbeløbet for de midlertidigt udførte varer beregnes efter varernes art, sats, værdi og mængde efter de almindelige regler, der ville gælde, hvis varerne var indført i EU fra det land, hvor den sidste forædling fandt sted.

Eksempel

Toldværdi for forædlingsprodukter Værdi af udførte materialer Forædlingsomkostninger Fragt mv. fra forædlingslandet til indførselstoldstedet Toldværdi	Kr. 100.000 93.000 7.000 200.000
Beregning af tolden for forædlingsprodukterne Forædlingsprodukter - 13,2 pct. af 200.000 kr. Fratræk for udførte materialer - 9,2 pct. af 100.000 kr. I told skal betales	26.400 -9.200 17.200

Skæringstidspunktet for fastsættelse af varernes mængde og beskaffenhed er deres angivelse til passiv forædling, dvs. tidspunktet for den midlertidige udførsel.

Skæringstidspunktet for fastsættelse af beskatningselementerne, fx værdi og toldsats, er tidspunktet for varernes genindførsel.

Foruden toldbeløbet skal fragt og lignende omkostninger til forædlingslandet også indgå i forædlingsprodukternes momsværdi.

Se TK art. 151.

Forædlingsomkostningerne som toldværdi

Denne metode kaldes også merværdibeskatningsmetoden. Ved denne metode har en virksomhed mulighed for at betale told af de genindførte forædlingsprodukter. Dette sker ved at anvende forædlingsomkostningerne som toldværdi i stedet for at beregne tolden af de indførte forædlingsprodukter fradraget det beregnede toldbeløb for de midlertidigt udførte varer.

Metoden kan med fordel benyttes, når toldsatsen for de midlertidigt udførte varer er lavere end toldsatsen for de indførte forædlingsprodukter.

Det er ikke en forudsætning for anvendelse af merværdibeskatningsmetoden, at SKAT giver tilladelse hertil i bevillingen til passiv forædling.

Merværdibeskatningsmetoden kan imidlertid kun anvendes, hvis de midlertidigt udførte varer:

• Har oprindelse i EU, eller
• Tidligere er overgået til fri omsætning mod betaling af told. Dog ikke hvis varerne udelukkende er overgået til fri omsætning til nulimportafgift med det formål at opnå delvis fritagelse efter merværdibeskatningsmetoden.

Se GB art. 591.

Ved EU-varernes udførsel til forædling, skal det anføres i toldangivelsen rubrik 44, at virksomheden ønsker at anvende forædlingsomkostningerne som toldværdi, når de forædlede produkter senere genindføres.

Når de forædlede produkter genindføres, skal det igen anføres i fortoldningsangivelsen rubrik 44, at virksomheden ønsker at anvende forædlingsomkostningerne som toldværdi.

Værdiansættelse

Toldværdi beregnes i en særlig værdispecifikation, blanket 13.001. Blanketten kan ikke anvendes, når forædlingsomkostningerne anvendes som toldværdi.

Værdi ansættelse af de midlertidigt udførte varer og forædlingsprodukterne foretages efter de principper, der er anført i afsnittet om toldværdi, se afsnit F.A.8 Toldværdi og GB art. 590, stk. 2.

Antidumpingtold og udligningstold medregnes ikke ved beregningen af toldbeløbet for de midlertidigt udførte varer, se GB art. 590, stk. 1.

Mængde- og værdinøglemetode

Hvis ikke alle de forædlingsprodukter, der er fremstillet ved en bestemt forædlingsproces, bringes i fri omsætning på samme tid, kan det være nødvendigt at foretage en beregning af fordelingen af de midlertidigt udførte varer på de indførte forædlingsprodukter. Beregningen foretages efter en mængdefordeling eller en værdifordeling. Se GB art. 518.

Eksempler på beregninger efter mængde- og værdinøglemetoden findes i Kommissionens retningslinjer vedr. afsnit III "toldprocedurer af økonomisk betydning" i GB. Se C269 af 24. september 2001.

Toldsats

Hvis de midlertidigt udførte varer kan henføres under en toldposition, der fastsætter en lavere toldsats på grundlag af et særligt anvendelsesformål (end-use), skal man være opmærksom på, at denne toldsats kun kan anvendes, såfremt varerne har været anvendt til dette særlige formål i det land, hvor forædlingen har fundet sted. Se TK art. 151, stk. 3.

Hvis forædlingsprodukterne er omfattet af en toldpræferenceordning, som også gælder for de midlertidigt udførte varer, skal man ved beregningen af fradragsbeløbet være opmærksom på at anvende korrekt toldsats. Herved forstås den toldsats, som ville være brugt, hvis de midlertidigt udførte varer opfyldte betingelserne for adgangen til præferencetoldbehandling. Se TK art. 151, stk. 4.

På visse betingelser kan der fastsættes en gennemsnitsafgiftssats efter ansøgning fra bevillingshaver. Dette kan ske i de tilfælde, hvor ordningen anvendes i større omfang. Se GB art. 592.

Reparation

Varer, der bliver sendt til reparation uden for toldområdet i EU, kan genindføres toldfrit, hvis reparationen

• sker på grund af en garantiforpligtelse eller på grund af en fabrikationsfejl
• sker vederlagsfrit
• der ikke er taget hensyn til fejlen ved varens første overgang til fri omsætning.

Se TK art. 152.

Hvis der betales vederlag for reparationen, skal der betales told af forædlingsprodukterne på grundlag af en toldværdi, der fastsættes til reparationsudgifterne. Der sker således delvis toldfritagelse. Det er en forudsætning, at omkostningerne ikke er påvirket af et eventuelt afhængighedsforhold mellem bevillingshaver og forædler. Se TK art. 153.

Varer, der skal repareres eller istandsættes, skal rent faktisk kunne repareres eller istandsættes. Proceduren kan ikke anvendes, når formålet alene er at forbedre varernes tekniske ydeevne. Se GB art. 587.