Indhold
Afsnittet beskriver en betingelse for, at fradrag for renteudgifter og kurstab kan beskæres efter reglerne om tynd kapitalisering.
Afsnittet indeholder:
- Omfattede selskaber
- Faste driftssteder.
Omfattede selskaber
Der skal være tale om et selskab eller en forening omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr.
De selskaber, der er omfattet af reglerne om tynd kapitalisering, er altså fuldt skattepligtige efter de oplistede bestemmelser i selskabsskatteloven. Det vil sige alle selskaber og foreninger mv., der er fuldt skattepligtige efter SEL § 1, med undtagelse af andelsforeninger omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 3, og foreninger mv. omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6.
Selskaber, der er registreret i udlandet, men hvis ledelse har sæde i Danmark, er også omfattet af bestemmelsen. Se SEL § 1, stk. 6. Et udenlandsk datterselskab, der indgår i en international sambeskatning efter SEL § 31 A (men ikke efter SEL § 32 om CFC-beskatning), anses i denne sammenhæng som et selskab, der er omfattet af reglerne. Det skyldes, at den skattepligtige indkomst for disse selskaber opgøres separat efter de regler, der gælder for fuldt skattepligtige selskaber.
Faste driftssteder
Reglerne om tynd kapitalisering omfatter også faste driftssteder i Danmark af udenlandske selskaber og foreninger mv. Når gæld og egenkapital opgøres efter SEL § 11, stk. 2 og 3, indgår kun værdien af aktiver og gæld, der har tilknytning til det faste driftssted. Lån fra tredjemand anses som kontrolleret gæld, når hovedkontoret hæfter for lånet. Se SEL § 11, stk. 5.
Formålet med også at lade reglerne om tynd kapitalisering gælde for faste driftssteder er at sikre neutralitet i den skattemæssige behandling af fradrag for renter og kurstab ved tynd kapitalisering, uanset om en aktivitet i Danmark drives via et selskab eller via et fast driftssted.
Grundlaget for opgørelsen af et fast driftssteds (en filials) skattepligtige indkomst er filialens indtægter med fradrag af de udgifter, der vedrører filialens drift. Se SEL §§ 2 og 9. Efter dansk og international skattepraksis, herunder OECD's modeloverenskomst med kommentarer, kan en filial ikke fratrække renter og kurstab ved ren intern finansiering fra hovedkontoret, da en filial ikke er et selvstændigt retssubjekt. Det anerkendes dog i kommentaren til OECD's modeloverenskomst, at der kan gælde særlige forhold i relation til renter, der er betalt af forskellige dele af finansforetagender (fx banker). I det omfang der anerkendes at være fradragsret, skal reglerne i SEL § 11, stk. 1 - 4 anvendes. Se SEL § 11, stk. 5.