Indhold

Dette afsnit beskriver, at der skal beregnes moms af told og andre afgifter, som virksomheden skal betale i forbindelse med den pågældende leverance. Se ML § 27, skt. 2, nr. 1.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Udgangspunkt: Told og andre afgifter
• Modifikation: Registreringsafgift
• Modifikation: Drikkepenge
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Regel

Der skal beregnes moms af told og andre afgifter, som virksomheden skal betale i forbindelse med den pågældende leverance. Se ML § 27, stk. 2, nr. 1.

Udgangspunkt: Told og andre afgifter

Der skal betales moms af told, som betales i forbindelse med indførsel af varer fra steder uden for EU, eller afgifter, der opkræves ved erhvervelse af varer fra andre EU-lande. Det kan også dreje sig om told og afgifter, der er opkrævet i tidligere omsætningsled. Der skal altså både opkræves moms af en række afgifter, som er opkrævet i tidligere omsætningsled, og af afgifter, som skal betales samtidig med, at varen sælges. Det kan fx dreje sig om punkt- og miljøafgifter.

Produktionsafgifter

Der betales produktionsafgift af bl.a. svin, fisk, kvæg og mælk.  

Beregningen og opkrævningen af produktionsafgifter er fastsat i bekendtgørelser tilknyttet den enkelte sektor/produktionstype, jf. fx bekendtgørelse nr. 586 af 24. maj 2023 om produktionsafgift ved slagtning og eksport af svin. Af de respektive bekendtgørelser fremgår i hvilke situationer, der skal opkræves og afregnes produktionsafgift, ligesom det af bekendtgørelsen fremgår "hvem", som er ansvarlig for at opkræve, indeholde og afregne produktionsafgiften. 

Beregningen, indeholdelsen, opkrævningen og afregningen af de enkelte produktionsafgifter er ikke fuldt ud identiske. 

Kendetegnende for produktionsafgifter er imidlertid, at afgiften skal beregnes og opkræves, når produktet overlades fra producenten, avleren m.v. til mejeriet, slagteriet m.v. Pligten til at betale produktionsafgift er således en direkte konsekvens af producentens leverance til fx et slagteri eller ved eksport, jf. EU-Domstolens afgørelse i sag C-234/99, Niels Nygård. 

Udgangspunktet i momsloven er, at momsgrundlaget er det fulde vederlag, som sælger modtager, idet også afgifter, som det påhviler sælgervirksomheden at betale i tilknytning til den pågældende leverance skal indgå i afgiftsgrundlaget, jf. ML § 27, stk. 2, nr. 1.  

Da produktionsafgiften udløses af den pågældende leverance og indgår, som et omkostningselement ved prisfastsættelsen af leveringen, skal afgiften som udgangspunkt medregnes til momsgrundlaget, jf. ML § 27, stk. 1, jf. stk. 2 nr. 1. 

Ved aftagers udstedelse af afregningsbilag til producenten, avleren m.v. vedrørende leveringen, skal produktionsafgiften indgå i momsgrundlaget. Aftagers opkrævning af afgiften med henblik på afregning til produktionsfondene vises særskilt på afregningsbilaget i overensstemmelse med det for opkrævningen særskilt gældende retsgrundlag. 

Eksempel på faktura/afregningsbilag: 

Modifikation: Registreringsafgift

Registreringsafgift er ikke omfattet af ML § 27, stk. 2, nr. 1 om told og andre afgifter. Baggrunden er, at den afgiftsudløsende omstændighed for den danske registreringsafgift ikke er leveringen, men registreringen. Se sag C-98/05, De Danske Bilimportører og sag C-106/10 Lidl & Companhia. 

Registreringsafgift er omfattet af ML § 27, stk. 3, nr. 3 om udlæg. Se sag C-98/05, De Danske Bilimportører. Se afsnit D.A.8.1.1.3.3.2 om udlæg.

Udlæg, dvs. beløb, som en sælger modtager fra køber som godtgørelse af omkostninger, som sælger har afholdt i købers navn og for dennes regning, skal ikke medregnes i momsgrundlaget. Registreringsafgift skal derfor ikke indgå i bilforhandlerens momsgrundlag ved salg af biler, når en forhandler afholder udgiften på vegne af en konkret køber, i hvis navn bilen bliver indregistreret. Registreringsafgift skal imidlertid indgå i leasinggiverens momsgrundlag. Det er nemlig leasinggiveren, der hæfter for betaling af registreringsafgift. Det betyder, at registreringsafgiften ikke er et udlæg for leasingtageren.

Modifikation: Drikkepenge

Drikkepenge, der er ydet til serveringspersonale ud over den serveringsafgift, der er indkalkuleret i den almindelige salgspris, skal ikke medregnes i momsgrundlaget. Hvis drikkepengene derimod har karakter af et obligatorisk pristillæg i form af en betjeningsafgift, indgår drikkepengene i virksomhedens momsgrundlag. Se sag C-404/99, Kommissionen mod Frankrig.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: