Indhold

Dette afsnit indeholder en beskrivelse af de forhold, som kan indgå i vurderingen af, om der kan ske skærpelse af en bøde i en skattestraffesag.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Gentagelsesvirkning
• Andre skærpende omstændigheder
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Regel

I skatte- og afgiftsstraffesager, der afgøres administrativt med et bødeforlæg, er udgangspunktet for sanktionsudmålingen henholdsvis en normalbøde eller en ordensbøde, se A.C.3.5.2. og A.C.3.5.3.

Den konkrete sanktion i form af bødestraf kan blive mindre eller større end normalbøden, afhængig af formildende henholdsvis skærpende omstændigheder ved overtrædelsen.

Det følger af STRFL § 51, stk. 3, at der ved fastsættelse af bøder skal tages særligt hensyn til den skyldiges betalingsevne og til den opnåede eller tilsigtede fortjeneste eller besparelse inden for de grænser, som hensynet til lovovertrædelsens beskaffenhed og de i § 80 nævnte omstændigheder tilsteder.

Det følger endvidere af STRFL § 80, at der ved straffens fastsættelse skal lægges vægt på lovovertrædelsens grovhed og på oplysninger om gerningsmanden under hensyntagen til ensartethed i retsanvendelsen.

I STRFL § 81 er angivet en række forhold, der i almindelighed skal indgå som skærpende omstændigheder ved straffens fastsættelse.

Gentagelsesvirkning

Det skal i almindelighed indgå som en skærpende omstændighed, at gerningsmanden er tidligere straffet af betydning for sagen. Se STRFL § 81, nr. 1.

Gentagelsesvirkning indtræder, når gerningsmanden, inden den pågældende på ny forbrød sig, har vedtaget et bødeforlæg eller ved dom er fundet skyldig i en begået strafbar handling, som loven tillægger gentagelsesvirkning. Se STRFL § 84.

Det betyder, at administrative sager, der afsluttes med vedtagelse af et bødeforlæg, samt fældende straffedomme kan tillægges gentagelsesvirkning, hvis gerningsmanden på ny overtræder told-, skatte-, og/eller afgiftslovgivningen.

Ved lov nr. 1795 af 28. december 2023 er grænsen for fængselsstraf forhøjet til 500.000 kr. ved forsætlig unddragelse. Dog er grænsen for fængselsstraf 250.000 kr., hvis der er tale om gentagelsestilfælde, og den pågældende inden for de seneste 10 år er straffet for forsætlig unddragelse af mere end 250.000 kr. Se afsnit A.C.3.5.2.7. 

Gentagelsesvirkningen ophører, hvis der ikke er begået en ny overtrædelse inden 10 år, efter at den tidligere straf er udstået, endeligt eftergivet eller bortfaldet. Hvis den tidligere straf er en bødestraf, regnes fristen fra den endelige dom eller bødens vedtagelse. Ved betingede domme regnes fristen fra den endelige dom. Se STRFL § 84, stk. 3.

Som hovedregel gælder, at en tidligere straf kan tillægges gentagelsesvirkning, hvis den pågældende efterfølgende begår en ligeartet overtrædelse. Ligeartet overtrædelse betyder, at det objektive gerningsindhold i de enkelte bestemmelser er af samme karakter. På skatte- og afgiftsområdet fortolkes det i praksis på den måde, at der skal foreligge overtrædelse indenfor samme lovområde. Den ovennævnte grænse for frihedsstraf på 250.000 kr. i gentagelsestilfælde gælder dog, uanset hvilke skatter og/eller afgifter, der er unddraget. Se bemærkningerne til lovforslag L 52, 2023-24, punkt 2.1.3.1.

Der er gentagelsesvirkning, uanset om den oprindelige overtrædelse og gentagelsestilfældet sker med samme tilregnelse. I relation til den særlige grænse for frihedsstraf på 250.000 kr. i gentagelsestilfælde skal der dog være tale om forsæt til unddragelse ved begge overtrædelser.

Virkningen af gentagelse

Det er praksis i sager med normalbøder, at bøden forhøjes med 25 % af normalbøden i gentagelsestilfælde.

Se også afsnit A.C.3.5.2.7 om ændring af sanktionspraksis i 2024. Bøden på 5.000 kr. for førstegangstilfælde af unddragelser mellem 20.000 kr. og 40.000 kr. finder ikke anvendelse i gentagelsestilfælde. Grænsen på 40.000 kr. i unddragelse for udmåling af normalbøder finder heller ikke anvendelse i gentagelsestilfælde. I gentagelsestilfælde kan straffes med normalbøde uanset unddragelsens størrelse.

I sager om ordensbøder er gentagelsesvirkningen forskellig fra lovkompleks til lovkompleks. Se afsnit A.C.3.5.3 Ordensbøder i skatte- og punktafgiftslovgivningen og afsnit A.C.3.5.4 Katalog over en række fastsatte ordensbøder.

Se A.C.3.5.3.3 Skærpede bøder ved overtrædelse af colalovgivningen.

Bemærk

Overtrædelse af de forskellige regnskabsregler eller af de forskellige fakturaregler i colalovgivningen betragtes som ligeartet kriminalitet. Se afsnit A.C.3.5.3.3.

Ved gentagelse i mindre smuglerier i rejsegodstrafikken (unddraget told og afgift ikke over 5.000 kr.) bliver normalbøden dog normalt ikke forhøjet.

Sager, der afsluttes med advarsel, hvor pågældende er fundet skyldig, kan tillægges gentagelsesvirkning.

Sager, der afsluttes med advarsel, kan tillægges gentagelsesvirkning ved en senere overtrædelse.

Efter STRFL § 89, stk. 1, 1. pkt., kan der idømmes en tillægsstraf, hvis en person, som allerede er dømt til straf, efterfølgende findes skyldig i yderligere forhold begået forud for dommen. Tillægsstraf idømmes kun, hvis samtidig påkendelse af forholdene ville have medført forhøjelse af straffen. Se SKM2020.218.ØLR, SKM2023.69.VLR og SKM2023.55.BR.

Andre skærpende omstændigheder

Det skal i almindelighed indgå som en skærpende omstændighed ved fastsættelsen af straffen, at:

• Overtrædelsen er udført af flere i forening, jf. STRFL § 81, nr. 2.
• Overtrædelsen er særligt planlagt/led i omfattende kriminalitet, jf. STRFL § 81, nr. 3 (fx professionel eller systematisk kriminalitet). Se SKM2013.553.ØLR, SKM2019.51.ØLR og SKM2023.67.BR.
• Gerningsmanden har fået andre til at medvirke, jf. STRFL § 81, nr. 9.

Normalbødeniveauet ved overtrædelse af skatte- eller afgiftslovgivningen afspejler, at der ved overtrædelsen er opnået eller har været mulighed for at opnå en uberettiget økonomisk vinding. Særligt i sager vedrørende overtrædelse af straffelovens § 289, kan lovovertrædelsens grovhed samt den forbundne skade/opnåede eller tilsigtede besparelse/fortjeneste føre til en skærpelse af straffen. Se STRFL § 80 og STRFL § 51, stk. 2 og 3.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.